Дипломная работа: Учет, анализ и аудит дебиторской задолженности
при передаче результатов работ, оказании услуг.
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.
Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.
При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со статьей 459 ГК РФ "если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю".
Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете:
1) после оформления документов на отгрузку товаров;
2) после подписания акта выполнения работ (услуг).
В случае, если договором предусмотрен момент перехода права собственности, отличный от отгрузки, то при отгрузке товара применяется счет 45 "Товары отгруженные".
Таблица 1 Правила оценки дебиторской задолженности в зависимости от условий договоров
| Особенности договоров | Оценка дебиторской задолженности |
| Цена предусмотрена договором | Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем, заказчиком (п. 6.1 ПБУ) |
| Цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена из условий договора | Дебиторская задолженность определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное владение и пользование аналогичных активов (п. 6.1 ПБУ 9/99) |
| Договор товарного обмена (если цена обмениваемых товаров не установлена договором) | Дебиторская задолженность определяется по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (п. 6.3 ПБУ 9/99) |
| Цена в договоре определена в условных единицах | Дебиторская задолженность определяется по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров(ценностей), полученных организацией, величина дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (п. 6.3 ПБУ 9/99) |
| Договором предусмотрено предоставление скидок (наценок) | Дебиторская задолженность определяется также с учетом (увеличивается или уменьшается) суммовой разницы. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете (п. 6.6 ПБУ 9/99). |
| Продажа на условиях коммерческого кредита | Дебиторская задолженность определяется с учетом всех предоставленных организации, согласно договору, скидок (накидок). Раздел II п. 6.5 ПБУ 9/99. Дебиторская задолженность оценивается в полной сумме, то есть с учетом процентов. Раздел II п. 6.2 ПБУ 9/99 |
1.3 Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской и кредиторской задолженности
Наиболее распространенный вид дебиторской задолженности - это задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Синтетический учёт расчётов с покупателями и заказчиками в любой организации, в том числе и в ЗАО «УРАЛСЕЛЬМАШ» ведётся на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
На счете могут быть открыты следующие субсчета:
- 62-1 - Авансы полученные.
- 62-2 - Расчеты за проданные товары, работы, услуги.
- 62-3 - Векселя полученные.
- 62-4 - Просроченные оплатой векселя.
- 62-5 - Расчеты с покупателями по коммерческим кредитам.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Данные, учитываемые на этом счете, оказывают основное влияние на сумму НДС, подлежащей уплате в бюджет для организаций, применяющих учетную политику по оплате. Для таких организаций важно определить момент получения оплаты от покупателей или заказчиков.
На счете 62-2 отражается сумма дебиторской задолженности по расчетам с покупателями, возникшие обязательства покупателей могут быть погашены следующими способами, предусмотренными главой 26 ГК РФ:
- исполнение обязательства должником (ст. 408);
- предоставление взамен исполнения отступного (ст. 409);
- зачет встречных требований (ст. 410);
- совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413);
- новация обязательства (ст. 414);
- прощение долга кредитором (ст. 415);