Контрольная работа: Аттестация аудиторской деятельности
Дополнительные требования к претендентам на аттестацию указываются в соответствующих постановлениях Правительства/документах уполномоченного органа. Каждый аудитор, имеющий аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденных уполномоченным федеральным органом.
Аудиторы могут заниматься предпринимательской деятельностью как штатный работник данной организации/лицо, привлекаемое аудиторской фирмой, на основании гражданско-правового договора/ПБОЮЛ.
И аудиторские фирмы, и ПБОЮЛ для аудиторских проверок должны получить лицензию. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляет Минфин.
В настоящее время лицензия на осуществление аудиторской деятельности - единая (на срок 5 лет).
Организация аудиторской деятельности показывает, что нельзя применять все правила об аудиторских фирмах к аудиторам, занимающимся этим видом предпринимательства самостоятельно. Аудитор, получивший квалификационный аттестат, вправе заниматься аудитом без получения лицензии. Другое дело - аудиторская фирмы. Она как юридическое лицо может заниматься аудиторской деятельностью только на основании лицензии. Как коммерческая организация аудиторская фирма в учредительном договоре и (или) уставе вправе определить осуществление и иных видов предпринимательской деятельности, не запрещённой законом и не требующей лицензии на её осуществление. Право учредителей, собственников, участников аудиторской фирмы определять её внутреннюю структуру, взаимоотношения руководителей фирмы и аудиторов по оформлению аудиторского заключения должны устанавливаться в уставе фирмы.
2. Независимость аудитора и аудиторской фирмы
Независимость аудитора - один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой аудитор работает. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности.
Независимость аудиторов и аудиторских фирм является основополагающим принципом аудита.
Общепринято считать, что:
Результативность проверки прямо пропорциональна компетентности и обратно пропорциональна степени независимости проверяющего
Абсолютная независимость - это идеал, который недостижим в принципе, но без стремления к достижению которого проверки вообще теряют смысл
Стремление к достижению независимости проверяющих должно служить основой повышения объективности проверки
При определении степени независимости аудиторов и аудиторских фирм от проверяемого экономического субъекта учитываются следующие обстоятельства:
1. Финансовая и имущественная зависимость аудиторов/аудит фирм от проверяемого экономического субъекта
2. Родственные/личные дружеские отношения руководителей, других должностных лиц аудиторской организации с проверяемого экономического субъекта
3. Участие аудитора/аудиторской организации в работах по восстановлению/ведению б/у, составлению отчетности аудируемого лица
4. Участие аудитора/аудиторской организации в органах управления аудируемого лица его зависимых, дочерних организациях
5. Участие руководителя/иных должностных лиц аудируемой организации в органах управления аудиторской организации.
Минимальные требования определены в законе, более жесткие - во внутренних стандартах предприятия.
Как правило, рассматривая независимость аудиторов и аудиторских организаций выделяют аспекты независимости:
Организационный
Материально-технический
Интеллектуальный.
Организационный аспект : кроме перечисленного внимание уделяется организационно-правовой форме, составу учредителей, включая личное и семейные качества.
Материально-технический аспект : основное внимание уделяют величине УК и чистых активов, качеству и достаточности основных средств и других объектов, обеспечивающих эффективную работу аудиторской организации, уровня материальной обеспеченности его сотрудников.
Интеллектуальный аспект: выделяют, обращают внимание на наличие в штате аудиторов, имеющих высшее, среднее специальное образование (экономическое), практический стаж работы бухгалтером, юристом, ревизором не менее 10-15 лет; наличие внутрифирменных методик и стандартов, повышения квалификации.
Минимальные требования к независимости определены в ст.12 в законе "Об аудиторской деятельности".
Для аудитора осуществление аудиторской проверки запрещается, если:
a) Аудиторы являются учредителями, участниками аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию б/у.
b) Аудиторы состоят в близком родстве с ними