Курсовая работа: Аудит постановки бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля в банке

Результатом использования в бухгалтерском учете российских коммерческих банков этого международного стандарта явилась современная практика создания резерва под убытки по кредитам, создание резерва под гарантии и другие забалансовые обязательства, а также списание стоимости ликвидных ценных бумаг при их переоценке по рыночной стоимости. При переходе на МСФО банки с амостоятельно прогнозируют риски по кредитам и другим активным операциям (включая забалансовые), также самостоятельно определяют сроки полезной службы основных средств для расчета амортизации.

Таким образом, при переходе к МСФО цель и содержание аудиторских проверок постановки бухгалтерского учета в существенной степени изменяются. Аудиторы должны подтверждать не только соответствие организации бухгалтерского учета в банке законодательным и нормативным требованиям, но и выражать свое мнение о достоверном отражении финансового положения банка в финансовой отчетности.

1.2 Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета и основные информационные источники проведения аудиторской проверки постановки аналитического и синтетического учета

Организация бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля в кредитных организациях достаточно жестко регулируется федеральным законодательством и нормативными документами Банка России. С приближением к МСФО значительно повышается роль учетной политики банка в организации и постановке аналитического, синтетического учета и внутрибанковского контроля.

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим постановку бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля в кредитных организациях, относятся:

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ);

Федеральный закон «О Центральном банке РСФСР (Банке России)»;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129‑ФЗ (в ред. Федерального закона от 23 июля 1998 г. №123‑ФЗ);

Положение Центрального банка РФ о «Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» от 5 декабря 2002 г. №205‑П;

Положение Центрального банка «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» от 16 декабря 2003 г. №242‑П.

Механизмом реализации законодательных и нормативных методов ведения бухгалтерского учета кредитной организации является ее учетная политика [1, c. 23].

Учетная политика отражает конкретные способы организации бухгалтерского учета в банке (кредитной организации) с учетом его структуры и специфики выполняемых операций и охватывает все составные элементы – построение и структуру бухгалтерской службы в банке, способы работы с денежно-расчетными документами и организацию документооборота, порядок проведения отдельных учетных операций, соответствующий действующему законодательству и нормативным актам Банка России, методы и приемы исчисления налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом в рамках действующего законодательства.

При аудиторском обследовании правильности ведения бухгалтерского учета центральными вопросами являются проверка соответствия постановки и методов ведения бухгалтерского учета и внутрибанковского контроля нормативным требованиям Банка России и учетной политики. В соответствии с установленными требованиями все совершаемые банками операции подлежат отражению в регистрах аналитического и синтетического учета, предусмотренных Банком России в Правилах ведения бухгалтерского учета. Аналитический учет – это подробный детальный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. Цель аналитического учета:

· полно, подробно и оперативно отразить все банковские операции на лицевых счетах;

· проконтролировать их по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, которые служат основанием для бухгалтерских записей в аналитическом учете.

Синтетический учет – это обобщенный учет, который обобщает данные аналитического учета и ведется на балансовых счетах. Его задача сводится к следующему:

· сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);

· проверить правильность ведения аналитического учета. Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.

Аудиторская проверка соответствия формирования бухгалтерской информации нормативным требованиям проводится по двум направлениям:

· оценка правильности и точности отражения операций данных первичных денежно-расчетных документов в лицевых счетах и других регистрах аналитического учета с точки зрения законности совершаемых операций и правильности их оформления;

· количественная сверка оборотов и остатков по счетам, данных аналитического и синтетического учета.

Одновременно аудиторами дается оценка эффективности учетной политики и внутрибанковского контроля в части постановки бухгалтерского учета.

Положительная оценка учетной политики дается в случае выполнения следующих нормативных требований:

· полное и своевременное отражение в регистрах аналитического и синтетического учета всех банковских операций;

· последовательное соблюдение требований осмотрительности проведения банковских операций, объективная оценка рисков и адекватное образование резервов, одновременно не допуская создания скрытых резервов;

· отражение в бухгалтерском учете банковских операций исходя из их экономического содержания и условий хозяйственной деятельности, а не юридической формы;

· строгое соответствие данных первичных денежно-расчетных документов регистрам аналитического и синтетического учета;

· эффективная и адекватная постановка внутреннего контроля.