Курсовая работа: Учет собственного капитала

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись:

Дт 63 Кт 62 – списаны долги покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам.

Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, их присоединяют к доходам отчетного года:

Дт 63 Кт 91 – присоединены неизрасходованные суммы резервов по сомнительным долгам к прибыли периода, следующего за периодом их создания.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

Согласно ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

а) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — величина создаваемого резерва определяется полной суммой, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

б) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45-90 дней (включительно) — в сумму резерва относится 50% суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

в) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Во всех случаях сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного периода.

Неполностью использованная сумма резерва в отчетном периоде может быть перенесена на следующий отчетный период. Если сумма вновь создаваемого в следующем периоде резерва больше или меньше остатка резерва предыдущего отчетного периода, то эта разница включается в состав внереализационных доходов (Дт 63 Кт 91) или расходов (Дт 91 Кт 63) по итогам отчетного года.

Образование резерва осуществляется за счет доходов организации:

Дт 91 Кт 59 – образованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу:

Дт 59 Кт 91 – увеличена рыночная стоимость ценных бумаг, по которым были созданы специальные резервы под обесценение.

Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы. Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

В повседневной деятельности организации, как правило, возникает потребность создания резерва для покрытия предстоящих расходов. Данный вид резерва формируется в случае, если он предусмотрен учетной политикой организации. Резерв создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты на производство продукции (работ, услуг) или расходов на продажу в отчетном году. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 72) разрешено создавать резервы на:

1) предстоящую оплату отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение работников;

2) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) ремонт основных средств (если предусмотрено учетной политикой);

4) производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

5) предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

6) гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

7) другие предусмотренные законодательством цели.

Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного отнесения расходов на затраты на производство и продажу.

По кредиту счета 96 ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для покрытия установленных расходов. При этом делаются записи:

Дт 08, 20, 25, 26 Кт 96 – созданы резервы для покрытия установленных расходов.

По дебету счета 96 отражаются фактические расходы на соответствующие цели. При этом делаются проводки:

Дт 96 Кт 10 – списаны сырье и материалы на расходы, осуществляемые за счет резервов предстоящих расходов.