Курсовая работа: Учет встречной торговли

Бартер подобными активами на практике осуществляется довольно редко, поэтому особое внимание следует уделить бартеру неподобными активами. Рассмотрим условный пример такой операции.

Пример 1.2

ОАО "Юнис" заключило внешнеэкономический бартерный контракт с польской фирмой "Данута", соответственно которого по импорту должно быть получено оборудование стоимостью 1000 долл. США, а на экспорт - отгружена посуда, балансовая стоимость которой 4000 грн. Договорная цена установлена на уровне справедливой стоимости -1000 долл. США. Таможенная пошлина, уплаченная при пересечении границы Украины, составила 2 % таможенной стоимости, таможенные сборы - 0,3 %.

Курсы НБУ на даты осуществления операций

Дата	Курс НБУ, грн. /долл. СЕЛА
10.08	5,5
15.09	5,6

Журнал регистрации хозяйственных операций ОАО "Юнис" за август-сентябрь 2009 г..

№	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма		Корреспонденция счетов
дол.	грн.	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7
1.	10.08	Платежное поручение Уплачена таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте оборудования 1000х5,5х0,02=110 ; 1000х5,5х0,003= 16,5	-	110,0 16,5	642 642	311 311
2.	10.08	Платежное поручение Начислена и уплачена сумма импортного НДС (1000 х 5,5+110) х 0,2= 1122	-	1122,0 1122,0	644 641	641 311
3.	1008	ВМД Оприходовано оборудование, полученное из Польши	1000	5500,0	152	632
4.	1008	ВМД Включены суммы уплаченных таможенной пошлины и таможенного сбора в стоимость оборудования	126,5	152	642
5.	1509	Платежное поручение Уплачены суммы таможенной пошлины и таможенных сборов при экспорте 1000х5,6х0,02=112 ; 1000х5.6х0,003=16,8	-	112,0 16,8	642 642	311 311
6.	15.09	ВМД Отгружен товар в счет бартерного контракта	1000	5500,0	362	702
7.	15.09	ВМД Отображены налоговые обязательства по ставке 0 %	0	643	641
8.	15.09	ВМД Начислены таможенная пошлина и таможенные сборы по экспорту	128,8	93	642
9.	15.09	Справка бухгалтерии ОтраженоНДС при приобретении товаров на территории Украины	1800,0	641	631
10.	15.09	Справка бухгалтерии Оприходованы товары при импорте товаров	800,0	281	631
11.	15.09	Справка бухгалтерии Отражена покупательная стоимость экспортированных товаров	4800,0	902	281
12.	15.09	ВМД Списана раньше начисленная сумма налоговых обязательств по НДС	0	702	643
13.	15.09	ВЩ Включены сумму импортного НДС в состав налогового кредита	1122,0	641	644

В случае, если первой осуществляется экспортная поставка:

1) несколько меняется бухгалтерский учет расчетов по НДС (есть возможность использования налогового векселя);

2) необходимо следить за соблюдением сроков встречной поставки.

Пример 1.3

На основании условий предварительного примера, рассмотрим ситуацию, если первой происходит экспортная операция.

Курсы НБУ на даты осуществления операций

Дата	Курс НБУ, грн./долл. США
10.08	5,5
15.09	5,6

Журнал регистрации хозяйственных операций ООО "Полесье" за август-сентябрь 2009 г..

№ оп.	Дата	Содержание хозяйственной операции	Сумма		Корреспонденция счетов
дол.	грн.	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6	7
1.	10.08	Платежное поручение Уплачена сумма таможенной пошлины и таможенного сбора при экспорте	-	110,0 16,5	642 642	311 311
2.	10.08	ВМД Отгружены товары на экспорт по таможенной стоимости	1000	5500,0	362	702
3.	10.08	ВМД Начислено НДС по ставке 0 %	0	702	641
4.	10.08	Справка бухгалтерии Начислены таможенные сборы	126,5	93	642
5.	10.08	Справка бухгалтерии Отсторнирована сумма НДС, уплаченного при приобретении товаров	800,0	641	631
6.	10.08	Справка бухгалтерии Включена в покупательную стоимость товаров сумма отсторнированного НДС	800,0	281	631
7.	10.08	Справка бухгалтерии Списана себестоимость реализованных товаров	4800,0	902	281
8.	10.08	Справка бухгалтерии Определен финансовый результат	-	5500,0 4800,0 126,5	702 791 791	791 902 93
9.	15.09	ВМД Уплачена таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте	-	112,0 16,8	642 642	311 311
10	15.09	Накладная Оприходовано импортное оборудование	1000	5500,0	152	632
11.	15.09	Справка бухгалтерии Включены в стоимость оприходованного оборудования таможенные сборы и таможенная пошлина *	128,8	152	642
12.	15.09	Вексель Передан налоговый вексель органам таможенного контроля на сумму налогового обязательства (1000 х 5,6 + 112) х 0,2 =1142,4	1142,4	643	621
13.	15.09	Справка бухгалтерии Проведен зачет задолженности	1000	5500,0	632	362
14.	20.09	Справка бухгалтерии Начислены налоговые обязательства, погашен налоговый вексель	1142,4	621	641
15.	20.09	Справка бухгалтерии Включена в налоговый кредит сумма НДС по налоговому векселю	1142,4	641	643

В бухгалтерском учете начисления пени отображается по дебету субсчеты 948 "Признанные штрафы, пени, неустойки" и кредита субсчета 685 "Расчеты с другими кредиторами" Потом сумма пени списывается с кредита субсчета 948 в дебет счета 79 "Финансовые результаты". Если предприятие ведет бухгалтерский учет с применением 8-го и 9-го классов счетов, эта операция сначала отобразится по дебету счета 84 "Другие операционные затраты" в корреспонденции с кредитом субсчета 685, потом с кредита счета 84 сумма начисленной пени спишется в дебет субсчета 948.

В конце года или месяца сумма начисленной пени списывается из кредита счета 948 в дебет счета 79.

Для предприятий, которые осуществляют экспортно-импортные операции с работами, услугами в границах бартерного договора (контракта), предусмотрен ряд дополнительных требований, а именно: на протяжении 5 рабочих дней с момента подписания акта выполненных работ, услуг или другого аналогичного документа необходимо сообщить:

- органы Государственной таможенной службы Украины по месту аккредитации предприятия, если экспортированные по бартерному договору (контрактом) работы, услуги обмениваются на товар;

- органы Государственной налоговой службы Украины по месту своей регистрации, если по бартерному договору (контрактом) экспортируются или импортируются работы, услуги.

Сообщение подается в двух экземплярах по установленной форме.

За непредоставление или несвоевременное представление такой информации предусмотрены применения относительно предприятия пени в размере 1 % от стоимости экспортированных товаров (работ, услуг) за каждый день просрочки. При этом общая сумма пени не может превышать стоимости таких товаров (работ, услуг).

Сумма начисленной пени не должна превышать сумму дебиторской задолженности по такому договору.

Если задолженность по бартерному договору возникла вследствие непреодолимой силы или форса-мажора, сроки осуществления такой операции (90 календарных дней или 60 - по высоколиквидным товарам) приостанавливаются и пеня за их нарушение не начисляется и не взимается на протяжении срока действия таких обстоятельств. По бартерным договорам, которые предусматривают производственную кооперацию, консигнацию, комплексное строительство, поставку сложных технических изделий, товаров специального назначения, пеня за нарушение сроков ввоз товаров (работ, услуг), которые импортируются по этим договорам, не применяется при наличии у резидента разового индивидуального разрешения Минэкономики Украины. Если в процессе выполнения внешнеэкономических договоров возникают расхождения в связи с невыполнением иностранным партнером своих обязательств, которые нельзя решить путем переговоров, или если иностранный партнер свои претензии в связи с несоответствием качества полученной продукции не может подтвердить установленными документами, то такие вопросы могут решаться в судебном порядке.

Учитывая, что зачет между субъектами внешнеэкономической деятельности встречных однородных требований не запрещен законами Украины, заключение таких соглашен?