Реферат: Налог на добавленную стоимость 12

В обязанности налогового агента вменяется исчисление НДС, удержание налога у налогоплательщика и перечисление его в бюд­жет. При этом не имеет значения, исполняет ли сам налоговый агент обязанности налогоплательщика НДС.

Налоговыми агентами признаются организации и индивиду­альные предприниматели, состоящие на учете в налоговых орга­нах, приобретающие на территории РФ то­вары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на уче­те в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каж­дой операции по реализации товаров (работ, услуг) на террито­рии России. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров с учетом налога.

Также налоговыми агентами выступают арендаторы феде­рального имущества при предоставлении его в аренду на терри­тории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по ка­ждому арендованному объекту имущества. Суммы НДС удержи­ваются налоговыми агентами из доходов, уплачиваемых арендо­дателю, и перечисляются ими в бюджет.

С 2001 г. налогоплательщики самостоятельно устанавливали в учетной политике момент определения налоговой базы: «по от­грузке» или «по оплате». Однако налоговое законодательство разви­валось на пути более раннего возникновения налоговых обяза­тельств налогоплательщиков перед бюджетом. Поэтому с 2006 г. налогоплательщики потеряли право выбора способа установле­ния момента определения налоговой базы. Законом предписан единый для всех налогоплательщиков порядок определения на­логовой базы — «по отгрузке». Моментом определения налого­вой базы признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи иму­щественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в ко­тором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0%. Если налогопла­тельщику не удается собрать полный пакет документов, то по истечении 181 календарного дня момент определения налоговой базы устанавливается согласно п. 9 ст. 167 НК РФ (т.е. в обще­установленном порядке).

В особом порядке устанавливается момент определения на­логовой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Таким моментом является последний день месяца каждого налогового периода.

Если организация передает другие товары (работы, услуги) для собственных нужд, то моментом определения налоговой ба­зы признается день совершения передачи товаров {выполнения ра­бот, оказания услуг).

Иной порядок признания момента определения налоговой ба­зы установлен в отношении изготовителей товаров (работ, услуг) с длительным производственным циклом (свыше шести месяцев). Они вправе признавать момент определения налоговой базы как день отгрузки таких товаров (работ, услуг). При этом требуется наличие раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам, используемым для операций по производству товаров длительного производственного цикла и другим товарам (подробнее см. п. 13 ст. 167 НК РФ).

Льготы по НДС

Особенности предоставляемых льгот по НДС заключаются в освобождении от налогообложения отдельных операций соглас­но ст. 149 НК РФ. Поскольку НДС — косвенный налог, реаль­ным его носителем является население. Поэтому с момента возникновения НДС в современной налоговой системе всегда освобождались от налогообложения социально значимые това­ры, работы, услуги. Всегда льготировались операции, связанные с движением денежных средств. Также не подлежат налогообложению некоторые другие операции в силу различных причин. Например, освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностран­ным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Дан­ное положение применяется только в том случае, если законода­тельством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении российских лиц, аккредито­ванных в этом иностранном государстве, или такая норма пре­дусмотрена международным договором РФ. Заметим, что в других случаях любые операции по аренде имущества облагаются НДС.

Так, не подлежат налогообложению следующие товары, услуги и операции.

1. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях.

2. Продукты питания, произведенные столовыми медицин­ских учреждений, студенческими и школьными столовыми. Эта льгота распространяется на столовые организаций, которые пол­ностью или частично финансируются из бюджета или из фонда обязательного медицинского страхования.

3. Услуги по перевозке пассажиров городским транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного).

4. Ритуальные услуги.

5. Почтовые марки, маркированные конверты, лотерейные би­леты лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

6. Услуги по предоставлению в пользование жилых помеще­ний в жилом фонде всех форм собственности.

7. Услуги в сфере образования по проведению некоммерче­скими образовательными организациями учебно-производствен­ного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса. Исклю­чение составляют консультационные услуги и аренда помещений.

Реализация некоммерческими образовательными учрежде­ниями других услуг, товаров и работ облагается налогом.

8. Услуги в сфере культуры и искусства, т.е. по предоставле­нию напрокат кассет, театрального реквизита, услуг по распро­странению билетов и их реализация.

К учреждениям культуры и искусства относятся театры, ки­нотеатры, концертные организации и коллективы, театральные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы и дома (кино, композиторов и т.д.), планета­рии, парки и т.д.

9. Медицинские товары отечественного и зарубежного про­изводства по перечню, утверждаемому Правительством РФ:

• важнейшая и жизненно-необходимая техника;

• протезно-ортопедические изделия;

• очки.

Льгота распространяется также на различные медицинские услуги;

10. Другие операции.