Реферат: Учет ценных бумаг

Дебет 08 «Вложения в ценные бумаги» Кредит 51,76

-НА СУММЫ, ПЕРЕЧИСЛЕННЫЕ ЗА ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ОБЛИГАЦИИ, И ДРУГИХ ЗАТРАТ,

НЕПОСРЕДСТВЕННО СВЯЗАННЫХ С ПРИОБРИТЕНИЕМ ОБЛИГАЦИЙ;

Дебет 58 Кредит 08 субсчёт «Вложения в ценные бумаги»

-НА СУММЫ ФАКТИЧЕСКИХ ЗАТРАТ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ОБЛИГАЦИЙ.

Согласно Положению об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций, утверждённому приказом Центрального банка Российской Федерации от 6 мая 1993г. № 02-78, государственные краткосрочные облигации подлежат периодической переоценке. Переоценка государственных краткосрочных облигаций предприятиями – инвесторами осуществляется только в день проведения ими операций по покупке или продаже данных облигаций – по «рыночной цене» этого дня. В этот день производится переоценка государственных краткосрочных облигаций всех выпусков, находящихся у предприятия – инвестора даже если операции проводились только с некоторыми выпусками. Переоценка производится на основании отчета дилера, в котором должна указываться «рыночная ценна» по всем выпускам, находящимся в портфеле у инвестора.

13

Банками и организациями, имеющими лицензии на проведение отдельных банковских операций, подобная переоценка в обязательном порядке отражается в учёте и отчётности с отнесением результатов переоценки на счета доходов и расходов. При этом дилерами переоценка производится на каждый день проведения торгов на вторичном рынке и в день проведения торгов на первичном рынке, независимо от того, проводил ли дилер операции с облигациями в этот день.

Здесь очень важным является вопрос, должны ли результаты этой переоценки отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности предприятий – инвесторов.

В Положении об обслуживании и обращении выпусков государственных краткосрочных бескупонных облигаций, утверждённым приказом Центрального бака Российской Федерации от 6 мая 1993 г. № 02-78, а также в приказе Центрального банка Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. № 02-78 сказано, что в результате переоценки предприятием – инвестором определяется балансовая стоимость облигации с отнесением изменения в балансовой стоимости облигаций на счета доходов и расходов.

Однако в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» общее методическое руководство бухгалтерским учётом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации, а нормативные и методические указания по бухгалтерскому учёту не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России. До вступления в действие Федерального закона «О бухгалтерском учёте» методическим центром руководства бухгалтерским учётом и отчётностью является Минфин России. Это было записано ещё в Положении о Министерстве финансов Российской Федерации, утверждённом постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 984.

Поэтому, хотя вышеуказанные документы Центрального банка Российской Федерации были согласованны с Минфином, но они противоречат Порядку отражения в бухгалтерском учёте операций с ценными бумагами, утверждённому приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 ( зарегистрирован в Минюсте 10 июня 1997 г. № 1324 ) и Положению о бухгалтерском учёте о отчетности в Российской Федерации, утверждённому приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170, которые устанавливают порядок ведения бухгалтерского учета для всех небанковских организаций, где переоценка «по рыночной стоимости» не предусмотрена.

Следовательно, в бухгалтерском учёте и отчётности предприятий – инвесторов государственные краткосрочные облигации не переоцениваются. Такая позиция подтверждается также разъяснениями Минфина России на запросы отдельных предприятий (хотя эти разъяснения не являются нормативными документами).

По государственным ценным бумагам, в том числе и по государственным краткосрочным облигациям, разрешается (но не обязывается) разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения ежемесячно равномерно относить на финансовые результаты.

Порядок введения бухгалтерского учёта имеет важное значение для порядка налогообложения доходов по государственным краткосрочным облигациям. Так, согласно Совместному письму владельцы государственных краткосрочных

14

облигаций, проводящие их переоценку и отражающие результаты переоценки в бухгалтерской отчётности (банковские организации), ежемесячно нарастающим итогом определяют налогооблагаемый оборот по государственным краткосрочным облигациям в виде положительного сальдо от переоценки данных ценных бумаг. Для них полученная в течение года сумма отрицательных разниц от переоценки отдельных выпусков государственных краткосрочных облигаций принимается в уменьшение дохода в размере, не превышающем положительные разницы от их переоценки.

Предприятия – инвесторы определяют прибыль от операций с государственными краткосрочными облигациями при их продаже или погашении. Предприятия, осуществляющие равномерное ежемесячное доведение учётной стоимости государственных краткосрочных облигаций до номинала (покупка ГКО всегда производится по цене ниже номинала) с использованием проводки:

Дебет 58 «Крткосрочные финансовые вложения».

Кредит 80 «Прибыли и убытки».

должны ежемесячно уплачивать налог по ставке 15 процентов с определённой таким образом прибыли. Поэтому для того, чтобы