Билеты: Международные стандарты, регламентирующие основные методы получения аудиторских доказательств

Наблюдение представляет собой изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно-материальных запасов работниками субъекта или за осуществлением контрольных процедур, не оставляющих «следов» для аудита.

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторона, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Подсчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры представляют собой анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой релевантной информацией или отклоняются от прогнозных значений.

3.2. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности.

В дополнение к стандарту 500 «Аудиторские доказательства» был разработан стандарт 501 «Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей», в котором указаны рекомендации по раскрытию информации в отношении отдельных особых сумм финансовой отчетности и других сведений. Настоящий стандарт определяет порядок проведения следующих процедур:

¨ присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов;

¨ подтверждение дебиторской задолженности;

¨ запрос о судебных делах и претензиях;

¨ проведение стоимостной оценки и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях;

¨ сбор и оценка информации по сегментам.

Обычно руководство субъекта устанавливает порядок, в соответствии с которым не реже одного раза в год производится инвентаризация товарно-материальных запасов, на основе которой составляется финансовая отчетность или проверяется надежность системы непрерывного учета товарно-материальных запасов.

В случае, если величина товарно-материальных запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных запасов, по возможности, присутствуя при инвентаризации. Такое присутствие позволит аудитору провести инспектирование товарно-материальных запасов, проследить за соблюдением установленного руководством порядка по отражению в учете и контролю результатов подсчета, а также получить доказательства надежности утвержденного руководством порядка проведения инвентаризации.

Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов не представляется возможным, аудитор должен провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день и, в случае необходимости, проверить промежуточные операции.

Если присутствие неосуществимо в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно существования и состояния таких товарно-материальных запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для приведения оговорки об ограничении объема аудита.

Если величина дебиторской задолженности существенна для финансовой отчетности и если есть основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов, аудитор должен запланировать получение прямого подтверждения дебиторской задолженности или отдельных записей по счетам.

Прямое подтверждение дебиторской задолженности предоставляет надежные аудиторские доказательства относительно существования дебиторов и точности отражения в бухгалтерском учете сальдо расчетов. Тем не менее, прямое подтверждение, как правило, не может предоставить доказательств относительно возможности погашения остатка задолженности или существования не отраженных в учете остатков дебиторской задолженности.

Если есть основания предположить, что дебиторы не ответят на запрос, аудитор должен запланировать выполнение альтернативных процедур. Примером таких альтернативных процедур является изучение последующих поступлений денежных средств, имеющих отношение к конкретным сальдо счетов или отдельным записям по счетам на конец периода.

Письма с запросами о подтверждении дебиторской задолженности аудитор должен направлять дебиторам от своего имени. Такие письма содержат также разрешение, данное руководством субъекта дебиторам, на раскрытие ими информации аудитору.

Запрос о подтверждении сальдо счетов может быть составлен либо в положительной форме, когда от дебитора требуется подтвердить или выразить несогласие с отраженным в учете сальдо счета, либо в отрицательной форме, когда ответ требуется только в случае несогласия с отраженным в учете сальдо счета.

Положительные подтверждения предоставляют более надежные аудиторские доказательства, чем отрицательные. Выбор между положительной и отрицательной формами будет зависеть от конкретных обстоятельств, в том числе и от оценки неотъемлемого риска и риска системы контроля. Положительная форма более предпочтительна в случае высокой оценки неотъемлемого риска или риска системы контроля, поскольку при использовании отрицательной формы ответ может быть не получен не только по причине несогласия с отраженным сальдо счетов. Аудитором может быть использована комбинация положительной и отрицательной форм подтверждений. Например, по счетам, содержащим крупные остатки, может быть составлен положительный запрос, а по счетам, имеющим не столь крупные остатки, могут быть составлены запросы в отрицательной форме.

Если ответ на запрос о подтверждении в положительной форме не получен, необходимо осуществить альтернативные процедуры или рассматривать проверяемую статью как ошибку.

Возможны случаи, когда руководство обращается к аудитору с просьбой не направлять запросов о подтверждении определенных сальдо дебиторской задолженности, в этом случае аудитор должен проанализировать, имеются ли веские причины для подобной просьбы. Например, если по определенному счету имеются разногласия с дебитором, то любые обращения со стороны аудитора могут усугубить напряженные отношения между субъектом и дебитором. Перед тем, как отказаться от направления запросов о подтверждении, аудитор должен проверить любые имеющиеся доказательства в поддержку объяснений руководства. В таких случаях аудитору следует выполнить альтернативные процедуры в отношении счетов дебиторской задолженности, которую не предполагается подтверждать.

Судебные дела или претензионные разбирательства, в которые вовлечен субъект, могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность, и поэтому они должны быть раскрыты или отмечены в финансовой отчетности.

Аудитор должен выполнить ряд процедур, направленных на получение сведений о любых судебных делах и претензионных разбирательствах, в которые вовлечен субъект и которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность. К числу таких процедур относятся:

¨ направление необходимых запросов руководству, включая получение заявлений руководства;

¨ ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и с перепиской с юристами субъекта;

¨ проверка счетов судебных издержек;

¨ использование любых сведений относительно деятельности субъекта, включая информацию, полученную в ходе бесед с юридической службой субъекта.