Дипломная работа: Налогообложение малого бизнеса
Положение большинства производителей являлось монопольным, подлинной конкурентоспособной среды для деятельности малых предприятий так и не сформировалось, особенно в производительной сфере; по существу не менялась роль государства в определении ориентиров и приоритетов предпринимательской деятельности.
Следует так же отметить, что единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности носит преимущественно фискальный характер, выраженный стремлением государства решить проблему хронического недобора налогов, столь актуальную для последнего времени. Как уже упоминалось ранее, его применение, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз.[7, с. 67 ]
Принятый закон от 27 февраля 2003 г. № 141-ЗО«О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», безусловно, не лишен недостатков, среди которых наиболее главным является пренебрежение принципам рыночной экономики, что проявляется в том, что малые предприятия одних отраслей подпадают под обложение единым налогом на вмененный доход, а малые предприятия других нет. В результате наносится серьезный ущерб предпринимательству за счет "выравнивания" положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.
Регулирующая сторона единого налога на вмененный доход проявляется слабее, что, по мнению экономистов, связано, прежде всего, с недостаточной степенью проработанности механизма взимания данного налога.
Особое внимание заслуживает объект обложения данным налогом, представляющий собой вмененный (потенциальный, предполагаемый) доход хозяйствующих субъектов в отдельных непроизводственных сферах деятельности, который рассчитывается на основе ряда показателей таких, как базовый уровень доходности и корректирующие коэффициенты.
По данным государственных органов статистики определяется величина прибыли (убытков) от реализации, полученной организациями (предприятиями), осуществляющими определенные Законом виды деятельности. (Если, в соответствии с Законом, единый налог на вмененный доход применяется только к субъектам малого предпринимательства, следует исключить из расчета результаты хозяйственной деятельности крупных и средних предприятий.)
Полученный результат следует скорректировать с учетом сумм налога на добавленную стоимость (НДС) с коэффициентом досчета - 1,12.
Далее полученный результат следует скорректировать с учетом объемов нерегистрируемого товарооборота для каждой сферы деятельности. (Так, например, по данным Госкомстата России, нерегистрируемый оборот в сфере розничной торговли составляет около 50процентов.) Величина базовой доходности на единицу физического показателя определяется путем деления полученного результата на количество единиц выбранного физического показателя.
Для расчета величины базовой доходности используются данные Госналогслужбы России о поступивших налоговых платежах от организаций (предпринимателей), осуществляющих определенные Законом виды деятельности. Указанные данные корректируются с учетом нерегистрируемого оборота и оценок уклонения от налогообложения. Указанные оценки могут быть сделаны путем сравнительного анализа сумм поступивших налоговых платежей по однотипным организациям (предпринимателям), действующим в приблизительно равных условиях.
Полученная величина должна быть уменьшена на сумму фактически уплаченных налогов, освобождение от которых не предусмотрено Законом, и увеличена в 5 раз.
Величина базовой доходности определяется делением полученного показателя на численность занятых в данной сфере деятельности либо на количество единиц другого физического показателя.
Предлагается принять рекомендуемые физические показатели, базовую доходность и предельные значения повышающих (понижающих) коэффициентов, определенные экспертным путем, с учетом данных, представленных органами государственной власти субъектов Российской Федерации.
В настоящее время в условиях экономического и финансового кризиса, а также хронического недобора налогов российское правительство изыскивает различные пути по улучшению существующего положения дел. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам. Для решения этих проблем предприняты определенные шаги в области налоговой политики, связанные с введением новых налогов, среди которых особый интерес представляет единый налог на вмененный доход [34, с.508]
Данный налог носит преимущественно фискальный характер и его применение, по мнению экспертов, позволит увеличить налоговые поступления в бюджеты разных уровней как минимум в 5 раз. Введение этого налога позволит значительно сократить оборот “теневого” капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля,
общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг.
Кроме того, налог позволит расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволит снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса, что позволит избежать злоупотреблений в налогообложении малого бизнеса. Помимо этого, введение такого налога позволит подвести под законное налогообложение ранее неконтролируемый наличный денежный оборот, в рамках которого, по различным оценкам, сегодня реализуется от 40 до 70 процентов всех товаров и услуг в малом бизнесе.
Следует также отметить, что по расчетам экспертов, если сейчас предприниматели малого бизнеса уплачивают в среднем 3 млрд. рублей в месяц, то после введения такого налога они будут платить 15 млрд. рублей. Кроме того, особый эффект этот налог будет иметь в сфере розничной торговли. Там также уплачивается в среднем в месяц сегодня по России 2,6 млрд. рублей в месяц - после введения данного налога эта цифра вырастет, по оценкам, до 13,4 млрд. рублей в месяц. Всего же на сегодняшний день в России в сфере малого бизнеса занято 26 млн. человек. Таким образом, на единый налог на вмененный доход возлагаются большие надежды и его введение будет выгодным, прежде всего для государства и в меньшей степени для субъектов малого предпринимательства.
Несмотря на хорошие прогнозы и предсказания в отношении единого налога на вмененный доход это все лишь предсказания и прогнозы, в то время как о реальных результатах по применению данного закона судить пока рано. При этом существуют уже критические мнения по поводу введения данного налога, что, безусловно, повышает проблемность рассматриваемой в данной работе темы.
Целью данной работы является изучение единого налога на вмененный доход и его влияния на развитие малого предпринимательства в Российской Федерации, применение на практике единого налога на вмененный доход и пути его оптимизации, а так же рассмотрение упрощенной системы налогообложения.
В первой главе данной работы рассматривается значение малых предприятий для российской экономики, без которого просто невозможно говорить ни о каком едином налоге на вмененный доход, потому что главными плательщиками данного налога являются, прежде всего, субъекты малого предпринимательства.
Вторая глава разделена на два параграфа в первом раскрывается экономическое содержание единого налога на вмененный доход, делается попытка вскрыть сущность данного налога и более тщательно приглядеться к объекту налогообложения; во – втором рассматривается упрощенная система налогообложения возможности ее применения и порядок исчисления.
Последняя, третья глава представляет собой наибольший интерес с практической точки зрения. В ней нашел свое отражение порядок применения единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, с указанием методики расчета налога, а также правовых пробелов и неточностей закона.
Здесь также рассмотрены некоторые предложения по совершенствованию данного закона.
Что касается научной разработанности выбранной темы, то она пока находится на низком уровне. Это связано, прежде всего, с тем, что Закон о едином налоге на вмененный доход принят совсем недавно, а фактическое введение данного налога должно быть определено в дополнительных подзаконных нормативных актах, то, безусловно, наблюдается нехватка публикаций, в которых бы отражались факты и события, связанные с применением данного налога на практике. В то же время существуют уже критические взгляды на единый налог на вмененный доход и негативное отношение к нему со стороны малых предприятий. Большая же часть журнальных и газетных статей в таких источниках, как «Экономика и жизнь», Федеральная газета, журналах «Финансы», «Налоговый вестник» и некоторых других носят описательно-разъяснительный характер с незначительным оттенком проблемности.
Глава I. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1.Значение и роль малого бизнеса в развитии рыночной экономики
Несмотря на то, что лицо любого развитого государства определяют крупные предприятия, а наличие крупного капитала оказывает существенное воздействие на уровень научно-технического потенциала и производственных мощностей, не менее важной составляющей развитой рыночной системы является малое предпринимательство.
Малый бизнес – это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных установленных законами, государственными органами или другими представительными организациями критериях (показателях), конституциирующих сущность этого понятия. На рисунке 1 количество малых предприятий на период с 1998 по 2001 года.
Количество малых предприятий на период с 1998 – 2001г.г.
« Рис. 1»
Во всех развитых странах первым критерием отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства является численность работающих. Приведем критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства, которые применяются в странах с развитой рыночной экономикой. Итак, в Европейском обществе с 1 января 1995 года к малым предприятиям относятся предприятия при непревышении ими следующих показателей: