Дипломная работа: Сравнительный анализ МСФО 38 "Нематериальные активы" и ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов", ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы"
Различия признания НМА согласно МСФО и РСБУ приведены в табл. 2.
Таблица 2
Различия признания НМА, учитываемых по МСФО и РСБУ
| Объекты учета | Классификация объектов учета согласно | |
| ПБУ 14/2007 | МСФО 38 | |
| Гудвилл | НМА | Выведен из сферы действия МСФО 38 и регулируется МСФО (IFRS) 3 |
| Товарные знаки, бренды | Могут быть учеты в составе НМА | Могут быть учеты в составе НМА, за исключением созданных самой компанией |
| Лицензии | Не относятся к НМА | Могут быть учтены в составе НМА |
| Организационные расходы при образовании юридических лиц | НМА | Не относятся к НМА |
Первоначальная оценка НМА согласно МСФО 38
Первоначально нематериальные активы оцениваются по фактической себестоимости. МСФО 38 устанавливает подходы к определению фактической себестоимости в зависимости от способа приобретения нематериального актива.
В стандарте рассмотрены следующие способы приобретения:
а) отдельная покупка;
б) приобретение в процессе объединения компаний;
в) приобретение посредством правительственного гранта;
г) создание нематериальных активов.
Отдельная покупка
Первоначальная стоимость нематериального актива включает:
· покупную цену;
· импортные пошлины;
· невозмещаемые налоги, включаемые в стоимость приобретения;
· оплату юридических услуг;
· затраты, напрямую связанные с подготовкой актива к использованию по назначению;
· вычеты, такие как скидки и возврат переплаты.
Признание расходов в стоимости актива прекращается, когда актив приведен в состояние, необходимое для его использования в соответствии с планами менеджмента. В частности, в балансовую стоимость актива не включаются расходы, понесенные с момента, когда актив готов к использованию, до момента начала его фактической эксплуатации, а также первоначальные операционные убытки, понесенные вследствие временного отсутствия спроса на продукцию.
Последующая оценка НМА
После первоначальной оценки нематериального актива компания может использовать один из двух методов учета НМА:
1. основной: нематериальные активы учитываются по себестоимости за вычетом накопленных амортизации и убытков от обесценения;
2. альтернативный: НМА отражаются на балансе компании по справедливой стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.
3. Использование этого метода позволяет увеличить стоимость самостоятельно созданного НМА, в котором капитализирована лишь часть расходов, понесенных после завершения стадии исследований. Однако использование альтернативного метода не должно приводить к переоценке НМА, которые ранее не признавались в качестве активов, а также к первоначальному признанию НМА в стоимости, отличной от фактических затрат.
Срок полезной службы нематериальных активов
При определении срока полезной службы НМА компания должна принимать во внимание возможность управления активом, динамику его жизненного цикла, технологическое устаревание, стабильность отрасли, действия конкурентов и др.
Срок службы нематериальных активов, которые возникли у компании на основании заключенных договоров или иных прав, не должен превышать срока действияэтих прав. Если права являются возобновляемыми, то срок полезной службы может включать период пролонгации при условии, что она не потребует существенных дополнительных расходов. В противном случае средства, затраченные на продление срока действия прав или договоров, должны быть отнесены на стоимость нового НМА.
В течение всего срока службы нематериальных активов начисляется амортизация. Стандарт не ограничивает выбор метода амортизации НМА, лишь перечисляет возможные: линейный метод, метод уменьшающегося остатка, метод списания пропорционально объему продукции. При этом необоснованным считается использование любого метода, при котором сумма накопленной амортизации будет меньше, чем при линейном методе.
Амортизационные отчисления признаются в качестве расходов, за исключением случаев, когда другие МСФО разрешают включить их в балансовую стоимость иных активов (например, амортизационные отчисления по патенту на производство промышленной продукции могут включаться в балансовую стоимость запасов). Амортизируемая сумма определяется как разница между первоначальной и ликвидационной стоимостями актива. В отличие от основных средств для НМА по умолчанию предполагается, что ликвидационная стоимость равна нулю. Она может быть отлична от нуля в тех случаях, когда есть договоренность о покупке НМА третьей стороной в конце срока службы или для данного актива существует активный рынок, позволяющий определить ликвидационную стоимость.