Дипломная работа: Учет и анализ финансовых результатов деятельности СПК "Туклинский" Увинского района Удмуртской Республики

Практическая ценность работы заключается в разработке рекомендаций по рационализации учета финансовых результатов и их использования.

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая (валовая) прибыль.

Ковалева О.В. пишет: «В современных условиях хозяйствования финансовый результат организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров и иных материальных ценностей. Он определяется как разница между выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг» [31,с.515].

Ануфриев В.Е. отмечает следующее: «Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению капитала организации» [17, с.17].

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [8] и «Расходы организации (ПБУ 10/99) [9], утвержденные приказом Минфина РФ от 6.05.99 (ред.30.12.99), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Валебникова И.В. и Пятов М.Л. отмечают, что «различные профессиональные, общественные и государственные институты, регулирующие практику бухгалтерского учета, приводят собственные, часто не совпадающие трактовки концепции дохода.

«Понятие дохода, как это не покажется парадоксальным, сложная экономическая категория, что в свое время признал один из мировых авторитетов в данной области, английский экономист Дж. Хикс. В своей работе «Стоимость и капитал» он писал: «Многие знаменитые авторы приводили друг друга, да и себя, в замешательство, принимая различные определения дохода, которые были довольно противоречивы и не вполне убедительны». В другом месте упомянутой работы Дж. Хикс отмечал, что общеизвестные понятия дохода и сбережений не являются логическими категориями, а представляют собой лишь некоторое приближение к действительности, необходимое бизнесменам для лучшей ориентации в решении практических вопросов.

Согласно концепции Дж. Хикса, доход следует определять как максимальную сумму, которую можно израсходовать на потребление в течение некоторого периода и в то же время сохранить в конце этого периода капитал, который был в начале [28, c.71-73]

«В классической теории маркетинговой деятельности Севрюк В.Т. различает:

- бухгалтерскую прибыль, которая представляет собой сумму общей выручки производителя, за вычетом его внешних издержек. Под внешними издержками понимается величина денежных расходов, осуществляемых производителем с поставщиком;

- экономическую прибыль - это бухгалтерская прибыль за вычетом сумм внутренних издержек, т. е. произведенных в процессе самостоятельного использования собственных ресурсов»[43, c.17]

Кондраков И.П. считает, что: «Прибыль предприятия представляет собой синтезирующий итог его производственно-хозяйственной деятельности, на величине которого отражается как количественные, так и качественные показатели работы предприятия. Величина прибыли зависит от роста объема производства и реализации продукции, от снижения себестоимости и улучшения качества продукции. Она связана так же с ростом производительности труда, экономии сырья и материалов, совершенствованием системы управления и организации производства» [33, c.5].

Севрюк В.Г. указывает на то, что факторы, влияющие на прибыль любого производителя подразделяются на внешние и внутренние. «К внешним факторам относятся такие, как уровень инфляции, политические, экономические, демографические, экологические и другие факторы, не зависящие от деятельности самого производителя. К внутренним факторам относятся такие, как уровень себестоимости продукции, ее качество и надежность, условия сбыта, предпродажный и послепродажный сервис, качество рекламы, степень изношенности основных средств, соотношение между собственными и заемными средствами, уровень обеспеченности оборотным капиталом» [43, c.18].

В свей работе «Практическая бухгалтерия» Медведев А.Н. указывает, что формирование финансовых результатов по каждому виду деятельности означает определение прибыли и убытка по каждой сделке. Если организация ведет несколько видов деятельности, имеющих различные режимы налогообложения (например, посредническая и производственная деятельность), то для определения налогооблагаемых баз для расчета налога на прибыль необходимо использовать обособленный учет доходов и расходов по различным видам деятельности [37, c.109].

Согласно работе Кемтера В.Б. «Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций»[30, c.34].

Козлова Е.П. и Бабченко Т.Н. указывают: «Финансовые результаты от реализации определяются на счетах учета процесса реализации продукции – счет 46 «Реализация продукции, работ, услуг», счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», счет 48 «Реализация прочих активов». По новому Плану счетов используют счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», с которых перечисляются на счет прибылей и убытков» [32,с.404].

Ануфриев В.Е. пишет: «Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы» [17, с.6].

Планом счетов 2000г. для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с инструкцией по его применению в состав прочих доходов и расходов включаются только операционные и внереализационные доходы и расходы. Учет чрезвычайных доходов и расходов, относимых по ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно к прочим поступлениям и прочим расходам, осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» [17, с.7].

Бенке Р.Л. и Холт Р.Н. рассматривают прибыль со следующей точки зрения. Они пишут: «Собственники вкладывают деньги в предприятие не только для того, что бы приобретать активы и нести обязательства, но и для того, что бы получить что-то для себя. То, что они получают, обычно называется прибылью. Прибыль соответствует увеличению капитала владельца в результате деятельности фирмы» [44, c.127].

Литвиненко М.И. пишет об этом следующее: «Любая западная система учета из всех элементов финансовой отчетности наибольшее значение придает именно прибыли. Анализ деятельности предприятия - это, в основном, анализ полученной прибыли. И это далеко не случайно, так как прибыль - есть цель деятельности фирмы. Отражаемое в балансе изменение активов и пассивов показывает способы достижения этой цели» [35, c.54].

Учитывая тему данной работы, мы считаем, что наиболее полным будет определение Безруких П.С.: «Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.»[21,c. 24].

В своей работе по «Истории развития бухгалтерского учета» Соколов Я.В. указывает: «Из различия между материальными и денежными оборотами следует, что за период составления баланса могут быть материальные обороты, не дающие финансового результата и, наоборот, финансовые результаты, не служащие материальным оборотом. В этом-то Э.Шмаленбах (1873-1955) и видел основную роль баланса, который служил выявления прибыли, отражая результаты.» [44, c.204].

Для расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, следует руководствоваться п.13 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92 года №552 с учетом дополнений и изменений [7].

В соответствии с указанным пунктом «Положения о составе затрат» Макарьева В.И. указывает, что финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Выбор того или иного варианта зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами [36, c.117].

Пардоев А.Х. [39,c.4] указывает: «Метод определения выручки от реализации продукции для составления финансовой отчетности и потому применяемый в системе бухгалтерского учета без альтернативы устанавливается по отгрузке товаров... При объявлении учетной политики, организация выбирает методику определения выручки от реализации только для целей налогообложения : либо «по оплате», либо «по отгрузке». Выбирая для целей налогообложения первый из названных методов, организация принимает на себя обязательства наряду с бухгалтерским учетом выручки от реализации осуществлять ее учет для целей налогообложения».

Ануфриев В.Е. [17, с. 18] пишет следующее: «Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму поступившей выручки, то отчетный финансовый результат от продаж регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом бухгалтерская прибыль пересчитывается с метода начислений на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ, услуг».

Далее Ануфриев В.Е. указывает, что Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли [17, с. 21].

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) основной деятельности определяют ежемесячно как разницу между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 46 (счет 90/1) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 46 (счет 90/2) и перечисляют на счет 80 (99): прибыль - дебет счета 46, кредит счета 80 (дебет счета 90, кредит счета 99); убыток - дебет счета 80, кредит счета 46 (дебет счета 99, кредит счета 90).