Синтетический учет операций по валютному счету ведется на счете 52 «Валютный счет». Это счет активный, основной, денежный. Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, открытому в учреждении банка. Внутри – по видам иностранных валют.

Цель аудита операций валютного счета проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты; правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты; правильность определения и отражения в учете курсовых разниц; правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка; полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке; имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ; правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

Источники информации: платежные поручения; платежные требования; сводное платежное поручение и требование-поручение; корешки чеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2).

Ведение бухгалтерского учета независимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт 52 – положителен, если курс валюты вырос, Кт 52 – отрицательный, если курс валюты упал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажа валюты).

??? ????? ???????? ? ?????? ???????????? ???? 52, ?????? ???????? ?? ??????? ????? ? ?????? ??????? (??????? ???, ???????? ????? ? ?.?.) ? ?? ???????? ??????????? ?? ????? ?? ??????, ???????????? ?? ???? ??????????? (????????) ???????. ???????? ??????? ?? ???????? ?????? ? ????????? ? ??????????? ?????? ?????????? ??????????? ?? ????? 83 ??? 80 ? ??????????? ?? ???????? ???????????? ??????? ????????. ??????? ?????????, ??? ??????????? ???????? ??????? ?? ?????????? ? ?????? ???????? ???????? ??? ?????????? ??????????????????? ????????. ??? ???? ? ????? 52 ????? ???? ??????? ????????? ????????: 52-1 ??????????? ???????? ??????, 52-2 ???????? ???????? ??????, 52-3 ????????? ????? ?? ????????. ??????? ??????????? ?????? ??????????? (??????? ???????????? ??????? ????? ???????? ???????) ?????????? ?? ????? 48 ??????????? ?????? ????????. ??????? ?????? ??????????: ?????????? ???????? ???????? ??????; ???????????? ???? ?? ???????? ????? ??????, ?????????? ? ????????? ??????????; ???????????? ????????????? ????????, ? ????? (???????????? ????? ???????? ?? ???????????? ???? ? ??.); ???????????? ????????? ? ????? ???????? ?? ??????? ? ??????? ??????; ???????????? ????????? ???????? ?? ?????? ????? ????? ?? ???????????, ??????? ?????? ? ??.; ???????????? ??????? ? ????????? ???????? ??????; ???????????? ???????????? ??????? ?? ????????? ?????????. ?? ?????? ????? ??????? ???????? ??????? ?? ????????? ????? ?????? ???? ????? ?????? 253 ??????? (?. ? 1). ??? ????? ?????????????? ????? ???????? ??????? ?? ???????? ????? ?????????????? ???????? ??????????? ?????? ? ?????????? ????? ?? ?????, ??????????? ???. ???????? ?????????? ?????????????? ????? ?????????, ??? ???????????, ???? ? ??????????? ?????? ? ?????????? ????? ?? ?????? ????????? ?????, ?????????????? ??????????? ?????? ??.??????????? ???? ???????????? 2 ???? ? ??????. ???????? ??????????? ?????? ?????? ?????????????? ?? ???? ?????????? ????????. ????????? ????????? ????? ?? ????????? ? ????? ????????????? ????????? ???????? ??????. ? 2001 ???? ??????????? ????? ???? ???????? ?????? ?? ????? 91 ??????? ?????? ? ????????.??????????? ??????? ????? ???????? ??????? ????????? ???????????. ? ????????? ????? ??????????? ??????? 50 % ???????. ???????????? ??????? ???????????? ????????????? ?? ???? ????? ?????????? ??????????? ? ??????????? ?????? ?? ??????????? ? ?????????? ???. ??? ????????? ? ????? ????????, ????????? ? ???????????? ???????? ????? ???????? ???????, ? ????? 52 ????????? ????? ??????????? ????????????? ?????: ??????? ???????? ????, ?????????? ???????? ????. ??? ??????????? ???????? ??????? ??? ?????????? ? ?????? ????? ?? ????????????? ????? ? ?????????? ????.??? ????????? ???????? ?? ??????? ??????? ??????????? ???? 57 ????????? ? ?????, ???? ????????, ????????, ????????. ?? ??????? ???????? ???? ??????????? ???? 25 % ???????? ???????, ?????????? ????? ???????????? ??????? ??????.??? ???????? ???????? ?? ???????? ?????? ??????? ?????? ???????? ???????? ?? ?????????? ????????? ?????? ??????? ???????? ???????? ? ???????? ????????, ????????? ? ????????? ????????; ?????????? ???????? ???????? ????? ?????????????? ?????, ??????? ???????? ???????????? ????? ?????????? ????????? ?? ????????????? ???????? ????????; ??????? ?????????? ? ???????? ???????????? ????? ?????????? ?????????, ??????????????? ??????????????? ????? ?? ?????????? ????????? ????????; ????????????? ???????? ? ??????????? ?????? ???????????? ??????-??????????? ? ???????? ????????? ? ?? ???????????? ???????? ???????, ??????? ?????? ????? ????????? ?????????????; ???? ???????? ???????? ??????? ? ?????? ?? ????? 52 ????????? ????.????? ???????? ?? ???????? ?????? ?????????????? ???????? ?? ??????? ????????? ?????, ????????? ? ?????, ? ??? ????? ? ?? ???????. ??? ???????? ??????? ?????????? ??????? ?????????? ????? ??????????? ? ??????? ???? ???????? ??????? ?? ?????????? ????????????????? ??????. ??? ???????? ???????? ?? ????????? ????? ?????? ???????? ???????? ?? ???????????? ????????? ???????? ?? ??????? ? ??????? ??????, ??? ??? ?????????? ??????????? ??????? ????????? ???????????? ?????????? ?????? ??? ? ??????????? ?????, ??? ? ??? ???????? ???????? ?????? ?? ???? ????????? ? ????????? ?????? ? ?????.

3. Аудит прочих операций в банках

Цель аудита расчетов и прочих операций в банках:

- проверить своевременность отражения в учете операций на прочих счетах;

- изучить какие открыты у предприятия прочие счета;

- проверить правильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банка и журналу-ордеру №3;

- проверить соответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия;

- при открытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивной форме.

Источники информации:

1. При аккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивного счета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке. Аккредитив - счет 55: заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная, открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружает сырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами в банке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна для клиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не может забрать быстро: (1-ая хозоперация – Дт 55 - Кт51, 2-ая хозоперация – Дт 60 - Кт55/1, 3-ая хозоперация - Дт51 – Кт 55/1).

2. При расчете чековыми книжками - проверяется корешки чековых книжек, при установлении лимита - правильность использования лимита, проверка достоверности возникшей оплаты по чеку - счет 55/2 - чековая книжка, (Дт 55/2 – Кт 51, Дт 60 – Кт 55/2, Дт 51 – Кт 55/2).

3. Депозитные счета - наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств на депозитные счета.

Цель открытия депозитных счетов - порядок начисления процентов и отражения их в учете - Журнал-ордер №3, Главная книга.
Депозитные счета открываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.) если есть свободные средства (счет 55/3 - депозитные счета, открытие Дт 55/3-Кт 51 (50, 52), начисление процентов – Дт 55/3-Кт 91 - получение дохода, при закрытии Дт 51 – Кт 55/3).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает: основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций; бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. №1) и Отчет о движении денежных средств (ф. №4); налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте); приказ об учетной политике организации; регистры синтетического учета операций на счетах в банке; первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится: с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке; применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Алборов Р. А., Хоружий Л. И., Концевая С. М. Основы аудита. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2001.

2. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

3. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

4. Дробышевский Н. П. Ревизия и аудит. – М.: Мисанта, 2004. – 265 с.

5. Камышанов П. И. Аудит: стандарты и практика. – М.: Элиста, АПП «Джангар», 2002.

6. Кочинев Ю. Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2002.

7. Подольский В. И. Аудит. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.

8. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. – М.: ИНФРА-М, 2002.