Контрольная работа: Бухгалтерские счета
– аккумулировать всю необходимую информацию;
– группировать информацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах;
– обеспечивать удобство пользования учетным регистром;
– обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации
и т.д.). Данное условие особенно важно в условиях ручной обработки информации, что характерно для организаций малого бизнеса.
Правильный выбор формы бухгалтерского учета является одним из необходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.
Упрощенная форма бухгалтерского учета может вестись двумя способами.
1. Простая форма бухгалтерского учета. Сущность ее состоит в том, что регистрация первичной документации, распределение сумм совершенных операций по счетам, которые являются регистром аналитического и синтетического учета, а также определение себестоимости продукции (работ услуг) и финансового результата производятся в одном бухгалтерском регистре – книге учета хозяйственных операций ф. №К-1. Форма книги по объему применяемых счетов не фиксирована, каждая малая организация самостоятельно определяет необходимое количество счетов, которые используются в учете и отражаются в этой книге. Кроме того, для учета расчетов по оплате труда, по подоходному налогу, с бюджетом ведется ведомость учета заработной платы (ф. В-8).
Малая организация может вести книгу учета хозяйственных операции виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги (журнала) в которой учет операций совершается в течение всего отчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также оттиском печати малого предприятия. Ведение книги не исключает использования в установленном порядке и других форм учета: кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов; лицевых счетов по заработной плате и др.
Малая организация может вести книгу учета хозяйственных операции виде ведомости, открывая ее на месяц (при нео6ходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме книги (журнала) в которой учет операций совершается в течение всего отчетного года. В этом случае она должна быть прошнурована и пронумерована.
Малая организация может применять простую форму бухгалтерского учета: если отсутствуют собственные основные средства; поступления материалов незначительны и полностью используются на производство продукции (работ, услуг) в отчетном месяце; расчеты с покупателями за проданную продукцию, а также с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги ведутся сразу по факту совершения операции, т.е. отсутствуют соответствующие задолженности на конец месяца; имеет место простое производство с ежемесячной продажей продукции без наличия незавершенного производства, работа по заказам; не осуществляется авансирование поставщиков по их затратам; возможен учет доходов и расходов на основе полученных и уплаченных наличных денежных средств.
2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малой организации рекомендуется малым организациям, имеющим на балансе собственные основные средства, определенные запасы материалов и ведущим расчет с покупателями и поставщиками с предварительной или последующей оплатой счетов. В качестве учетных регистров применяются восемь ведомостей для учета имущества организации и источников его образования и одна шахматная ведомость (В-9) для обобщения данных этих ведомостей и проверки правильности произведенных в них записей по счетам бухгалтерского учета. Второй способ ведения бухгалтерского учета предусматривает следующий порядок записей.
3. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета
В основе бухгалтерской деятельности лежат особые стандарты и нормы, регулирующие профессиональную деятельность бухгалтеров. Эти стандарты и нормы имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов бухгалтерской деятельности. Условие единообразия бухгалтерской деятельности необходимо в виду многообразия методик, применяемых в бухгалтерской практике, и сложности их сопоставления.
В России уже началось постепенное преобразование системы бухгалтерского учета согласно требованиям международных стандартов. Американский подход к делению бухгалтерского учета на финансовый, налоговый и управленческий стал нашей действительностью. Методы оценки запасов ЛИФО и ФИФО включены в наши нормативные документы и входят в российскую практику. Вошли в наши нормативные документы и такие американские достижения, как техника аудита, расчет риска, категория значимости, консолидированный баланс.
В 1998 г. Правительством Российской Федерации утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Цель реформирования – приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Одной из задач реформы является формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов. В настоящее время существует большое различие в трактовке основного пользователя бухгалтерской отчетности в разных странах. Например, в США основными пользователями являются собственники, акционеры. Данные бухгалтерской отчетности помогают им принимать необходимые решения. В Великобритании бухгалтерская отчетность трактуется как договор между обществом и предприятием, последнее обязано отчитываться перед обществом в лице акционеров, кредиторов, партнеров. В России, как правило, основным пользователем бухгалтерской отчетности становится государство в лице контролирующих органов.
Переход России к международным стандартам бухгалтерского учета должен осуществляться не только преобразованием принципов учета, повышения квалификации учетных работников, но и формированием нового менталитета потребителей бухгалтерских услуг, готовых воспользоваться услугами независимых бухгалтерских организаций. В настоящее время всеобщая аттестация бухгалтеров не является обязательной и оценка профессионализма бухгалтера (и, соответственно, предпринимательский риск) лежит на потребителе бухгалтерских услуг – работодателе, клиенте.
Практическая часть
Задача 1
На основе данных для выполнения задачи:
1. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за март
2003 г., проставив корреспонденцию счетов и недостающие суммы.
2. Заполнить журналы-ордера по кредиту разных счетов (на каждый счет – отдельный журнал-ордер).
3. Сделать записи в Главной книге: отразить остатки на 1.03.03, подсчитать обороты за март и вывести сальдо на 01.04.03 (на каждый счет – отдельный лист Главной книги).
4. Составить бухгалтерский баланс (Форму №1).
5. Составить отчет о прибылях и убытках (Форму №2).
Исходные данные:
Сальдо по синтетическим счетам предприятия оптовой торговли на 01.03.03.
| Номер счета | Наименование счета | Сумма, руб. |
| 01 | Основные средства | 118 000 |
| 02 | Амортизация основных средств | 42 000 |
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 710 |
| 19–3 | НДС по приобретенным товарам | 300 |
| 19–4 | НДС по приобретенной таре | 400 |
| 19–5 | НДС по транспортным расходам | 10 |
| 41 | Товары | 197 000 |
| 41–1 | Товары на складах | 190 000 |
| 41–3 | Тара под товаров и порожняя | 7 000 |
| 44 | Расходы на продажу | 8 000 |
| 51 | Расчетный счет | 105 000 |
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 40 260 |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | 4 760 |
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 11 210 |
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 31 000 |
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | 9 000 |
| 80 | Уставный капитал | 280 000 |
| 84 | Нераспределенная прибыль прошлых лет | 20 000 |
Журнал регистрации хозяйственных операций предприятия за март 2003 года
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Оприходованы от поставщика товары и тара по счет-фактуре №311. В сумму счета включена стоимость: | |||
| – товаров | 7 500 | 41–1 | 60 | |
| – НДС по товарам (18%) | 1 350 | 19–3 | 60 | |
| – тары | 60 | 41–3 | 60 | |
| – НДС по таре (18%) | 10,8 | 19–4 | 60 | |
| – транспортных расходов | 200 | 41 | 60 | |
| – НДС по транспортным расходам (18%) | 36 | 19–5 | 60 | |
| 2 | Выставлен поставщиком счет-фактура №200, в сумму счета включена стоимость: | |||
| – товаров | 33 000 | 41–1 | 60 | |
| – НДС по товарам (18%) | 5 940 | 19–3 | 60 | |
| – тары | 1 080 | 41–1 | 60 | |
| – НДС по таре (18%) | 194,4 | 19–4 | 60 | |
| Итого | 40 214,4 | |||
| При приемке выявлена недостача товаров | ||||
| – в пределах естественной убыли в пути | 180 | 94 | 41 | |
| – по вине поставщика | 720 | |||
| в том числе | ||||
| – товаров | 582 | 94 | 41–1 | |
| – НДС по товарам | 116 | 94 | 19–3 | |
| – тары | 18 | 94 | 41–3 | |
| – НДС по таре | 4 | 94 | 19–4 | |
| Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли | 180 | 44 | 94 | |
| Комиссией составлен акт на недостачу, поставщику предъявлена претензия | 720 | 60 | 94 | |
| Оприходованы остальные товары и тара: | ||||
| – товаров | 32 418 | |||
| – НДС по товарам | 5 824 | |||
| – тары | 1 062 | |||
| – НДС по таре | 190,4 | |||
| 3 | Оприходованы от поставщика товары и тара по счет-фактуре №292. В сумму счета включена стоимость: | |||
| – товаров | 25 000 | 41–1 | 60 | |
| – НДС по товарам (18%) | 4 500 | 19–3 | 60 | |
| – тары | 160 | 41–3 | 60 | |
| – НДС по таре (18%) | 28,8 | 19–4 | 60 | |
| Итого | 29 688,8 | |||
| 4 | Отгружены покупателю товары и тара. Выставлены счета по: | |||
| – счет-фактуре №230 | 12 000 | 62 | 90 | |
| – счет-фактуре №231 | 26 350 | 62 | 90 | |
| – счет-фактуре №232 | 50 610 | 62 | 90 | |
| – счет-фактуре №233 | 3 000 | 62 | 90 | |
| Итого | 91 960 | 62 | 90 | |
| 5 | Перечислены с расчетного счета денежные средства в счет погашения задолженности поставщикам за товары, полученные: | |||
| – в феврале | 40 260 | 60 | 51 | |
| – в марте по счет-фактуре №311 | 9 156,8 | 60 | 51 | |
| – в марте по счет-фактуре №200 | 40 214,4 | 60 | 51 | |
| Итого | 59 631,2 | 60 | 51 | |
| 6 | Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей за товары, отгруженные | |||
| – в феврале | 4 760 | 51 | 41 | |
| – в марте по счет-фактуре №230 | 12 000 | 51 | 41 | |
| – в марте по счет-фактуре №231 | 26 350 | 51 | 41 | |
| – в марте по счет-фактуре №232 | 50 610 | 51 | 41 | |
| Итого | 93 720 | 51 | 41 | |
| 7 | Исчислен НДС с объема реализации | 16 869,6 | 90 | 68 |
| 8 | Принят к зачету НДС по товарам | 17 940 | 68 | 62 |
| 9 | Принят к зачету НДС по таре | 234 | 68 | 62 |
| 10 | Принят к зачету НДС по транспортным расходам | 36 | 68 | 62 |
| 11 | Списана учетная стоимость реализованных | |||
| – товаров | 60 000 | 90 | 41 | |
| – тары | 3 382 | 90 | 41 | |
| Итого | 63 382 | 90 | 41 | |
| 12 | Списаны расходы на продажу | 8 200 | 90 | 44 |
| 13 | Выявлен финансовый результат от реализации | 3 481,4 | 99 | 90 |
Журнал-ордер по счету 60
| № | В кредит счета с дебета счетов: | Итого по Кт | ||||||
| 41 | 19 | |||||||
| 1 | 7 760 | 1 396,8 | 9 158,8 | |||||
| 2 | 34 080 | 6 134,4 | 40 214,4 | |||||
| 3 | 25 160 | 4 528,8 | 29 688,8 | |||||
| 67 000 | 12 060 | 79 060 | ||||||
Журнал-ордер по счету 41
| № | В кредит счета с дебета счетов: | Итого по Кт | ||||||
| 94 | 51 | 90 | ||||||
| 2 | 780 | 93 720 | 94 500 | |||||
| 6 | 9 176,8 | 9 176,8 | ||||||
| 11 | 63 382 | 63 382 | ||||||
| 9 956,8 | 93 720 | 63 382 | 167 058,8 | |||||
Журнал-ордер по счету 19
| № | В кредит счета с дебета счетов: | Итого по Кт | ||||||
| 94 | ||||||||
| 2 | 120 | 120 | ||||||