Контрольная работа: Налоговый и бухгалтерский учет основных средств

– приобретения.

При вкладе основных средств в уставный капитал учредителем организации их стоимость определяется по согласованной оценке учредителей, но не выше оценки эксперта. Вклады в уставный капитал НДС и налогом на прибыль не облагаются. С 2006 г. учредители организации при передаче имущества в уставный капитал, учреждаемой организации, обязаны восстановить НДС, ранее включенный ими в состав налоговых вычетов, и указать сумму восстановленного НДС в документах на передачу имущества. Организация, принявшая вклад в уставный капитал, на сумму восстановленного НДС в стоимость имущества не включает и имеет право сумму указанного учредителем НДС включить в состав налоговых вычетов. Принятие объектов основных средств от учредителей в счет их вкладов в уставный капитал отражается бухгалтерскими проводками:

– Д сч. 75, К сч. 80 – зарегистрирован уставный капитал;

– Д сч. 80, К сч. 75 – отражена стоимость основного средства, внесенного как вклад в уставный капитал;

– Д сч. 19, К сч. 75 – отражена НДС, восстановленный учредителем и указанный в-документах учредителя;

– Д сч. 01, К сч. 08 – введено основное средство в эксплуатацию;

– Д сч. 68, К сч. 19 – включен в состав налоговых вычетов НДС, восстановленный учредителем и указанный им в передаточных документах.

Безвозмездное получение основных средств от юридического лица отражается в составе доходов будущих периодов (Д сч. 80, К сч. 98; Д сч. 01, К сч. 08). Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на счете 98, списывается с этого счета на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по частям по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации (Д сч. 20,23,25,26,44, К сч. 02; Д сч. 98, К сч. 91).

Приобретение основных средств производится за счет капитальных вложений, которые могут осуществляться в следующих формах:

– строительства объектов основных средств;

– приобретения отдельных объектов основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме – передаче основных средств (формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в установленных законодательством случаях.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Строительство основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств и т.п.) осуществляет организация – застройщик и ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической их структуре, определяемой сметной документацией. Учет затрат на строительные работы и монтаж оборудования ведутся в зависимости от способа осуществления работ (порядного или хозяйственного).

При подрядном способе строительные работы и работы по монтажу оборудования, выполненные и оформленные в установленном порядке, отражаются у застройщика – заказчика по договорной стоимости и по их окончании принимаются от подрядчика на основе акта приемке законченного строительством объекта (форма КС-11) или акта приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма КС -14). Договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться следующими способами:

– на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

– на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена). Затраты застройщика – заказчика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектах, учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч. 60).

С 1 января 2001 г. суммы НДС, подлежащие уплате подрядным организациям, отражаются на счете 19 (Д сч. 08, К сч. 60 – цена; Д сч. 19, К сч. 60 – НДС). До указанной даты НДС включался в стоимость законченных строительством объектов (Д сч. 08, К сч. 60 – цена и НДС). Расчеты между застройщиком и подрядчиком ведутся в соответствии с договором на строительство и могут осуществляться:

– в форме авансов (Д сч. 60 аванс, К сч. 51);

– в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах (Д сч. 08, К сч. 60; Д сч. 19, К сч. 60; Д сч. 60, К сч. 51);

– после завершения всех работ на объекте строительства (Д сч. 08, К сч. 60, Д сч. 19, К сч. 60, Д сч. 60, К сч. 51); если ранее были выставлены авансы, то производится их зачет (Д сч. 60, К сч. 60 аванс). Налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядчиками (отраженный на счете 19), подлежит включению в состав налоговых вычетов с момента принятия от подрядчика выполненных им строительных работ (Д сч. 08, К сч. 60, Д сч. 19, К сч. 60, Д сч. 68, К сч. 19).

При хозяйственном способе выполнение строительных работ и работ по монтажу оборудования в бухгалтерском учете застройщика отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы материальных и трудовых ресурсов, расходы, связанные с использованием основных средств и не материальных активов, расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства.

Фактические затраты застройщика в этом случае учитываются в составе незавершенного строительства до их ввода в эксплуатацию (Д сч. 08, К сч. 02, 05, 10, 70, 69 и др.). С 2006 г. Ежемесячно на сумму затрат, собранных по дебету счета 08, начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет (Д сч. 19, К сч. 68). До 2006 г. НДС начислялся на сумму затрат на строительство только при вводе объекта основных средств в эксплуатацию.

Сумма НДС, начисленная по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, включается в состав налоговых вычетов по мере уплаты налога в бюджет (Д сч. 68, К сч. 51; Д сч. 68, К сч. 19). НДС, предъявленный поставщиками по материалам, работам, услугам, использованным при строительстве объекта хозяйственным способом, с 2006 г. включается в состав налоговых вычетов с момента оприходования материалов, приемки выполненных работ, оказанных услуг (Д сч. 10, К сч. 60; Д сч. 19, К сч. 60; Д сч. 68, К сч. 19). До 2006 г. НДС принимался в состав налоговых вычетов только после начала начисления амортизации по введенному в эксплуатацию объекту.

Приобретение отдельных объектов основных средств (кроме строительства), земельных участков и объектов природопользования отражается на счете 08 по фактическим затратам (Д сч. 08, К сч. 60). НДС по всем основным средствам, кроме земельных участков, выделяется на счет 19 (Д сч. 19 НДС, К сч. 60). Операции по купле-продаже земельных участковых НДС не облагаются.

Ввод в эксплуатацию отдельных объектов основных средств производится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08 (Д сч. 01, К сч. 08). При вводе в эксплуатацию основных средств НДС, предъявленный поставщиками и учтенный по дебету счета 19, списывается полностью в зачет бюджету (Д сч. 68, К сч. 19).

По основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых НДС, и на непроизводственные нужды, НДС, предъявленный поставщиками и учтенный на счете 19, в зачет бюджету не списывается, а включается в стоимость приобретенного основного средства (Д сч. 08, К сч. 19).

Кроме НДС, по подакцизным основным средствам (в настоящее время это легковые автомобили и мотоциклы) организации уплачивают акцизы изготовителям в составе договорной цены, а по импортным основным средствам акцизы уплачиваются на таможне по установленным НК РФ ставкам. Уплаченный изготовителям и на таможне акциз включается в первоначальную стоимость основных средств (Д сч. 08, К сч. 60,68 там)

В налоговом учете основные средства, полученные в виде вклада в уставный (складочный) капитал, оцениваются по налоговой остаточной стоимости передающей стороны на дату перехода стоимости с учетом дополнительных расходов, осуществляемых передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых основных средств или какой-либо их части, то стоимость этого основного средства либо его части признается равной нулю. При получении основных средств от физических лиц и иностранных организаций их остаточной стоимостью признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого основного средства, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.