Контрольная работа: Основополагающие допущения, качественные характеристики и элементы финансовой отчетности
Обычно требования МСФО 11 применяются отдельно к каждому договору на строительство. Однако стандарт предусматривает случаи, когда необходимо объединение и разделение юридических договоров на строительство для учетных целей.
Объединение договоров в один объект учета возможно, если:
а) переговоры велись по пакету договоров подряда, которые объединяются;
б) договоры заключены на взаимосвязанные и взаимозависимые части одного общего (единого) проекта с общей для всех частей нормой прибыли;
в) договоры выполняются одновременно или последовательно без перерыва как единый комплекс работ.
Один договор может рассматриваться как несколько объектов учета, если:
а) на сооружение каждого объекта строительства было представлено особое предложение;
б) по каждому строительному объекту велись отдельные переговоры и их участники (заказчик или подрядчик) имели возможность выбора в отношении каждого из объектов - включать либо не включать те или иные строительные объекты в общий контракт;
в) затраты и доходы по каждому строительному объекту могут быть измерены и учтены обособленно от других таких объектов.
Договор может предусматривать сооружение дополнительного объекта по усмотрению заказчика, или может быть изменен включением положения о сооружении дополнительного объекта. Сооружение дополнительного объекта должно отражаться как отдельный договор на строительство, когда:
а) данный объект по своей конструкции, технологии или функциям отличается от того строительного объекта (объектов), который был предметом первоначального подрядного договора;
б) переговоры о цене объекта ведутся независимо от цены первоначального контракта.
Договор подряда (договор на строительство) - это договор, специально предусматривающий строительство объекта или комплекса объектов, которые взаимосвязаны или взаимозависимы либо по их конструкции, технологии и функциям, либо по конечному их назначению или использованию.
Договоры подряда бывают двух типов:
Договор с фиксированной ценой - это договор, по которому стороны соглашаются на фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице продукции, повышение цены возможно в связи с ростом затрат.
Договор "затраты плюс" - это договор, по которому подрядчику возмещаются допустимые, или по-иному определяемые затраты, плюс процент от этих затрат или фиксированное вознаграждение.
Доходы по договору подряда включают прежде всего первоначальную сумму дохода, согласованную в договоре с заказчиком. Но цена договора подвержена воздействию различных будущих событий и может увеличиваться или уменьшаться от периода к периоду. На цену договора могут влиять отклонения от условий договора, претензии и поощрительные платежи.
Отклонение - это указание, данное заказчиком строительной организации, на изменение диапазона работ, выполняемых по договору на строительство. Отклонение может вести к изменению выручки по договору. Отклонение цены договора включается в выручку по договору в том случае, когда:
Претензия - это сумма, которую строительная организация стремится получить с заказчика или другой стороны в качестве возмещения затрат, не включенных в цену договора. Претензия может возникнуть, например, в результате задержек выполнения строительных работ по вине заказчика, его ошибок в технических характеристиках или конструкции, а также спорных отклонений в работе по договору на строительство.
Заказчик может оспорить претензии, следовательно, они должны быть включены в выручку при условии, что сумма, которая будет признана заказчиком и может быть надежно измерена.
Поощрительные платежи - это дополнительные суммы, выплачиваемые подрядчику в случае, если установленные стандарты выполнения работ были соблюдены или превышены. Например, контракт может предусматривать поощрительные платежи подрядчику за досрочное завершение работ по договору подряда. Поощрительные платежи включаются в доход по договору подряда, когда существует вероятность их получения.
Во всех вышеперечисленных случаях договорная стоимость объекта строительства должна пересматриваться относительно текущих и будущих экономических показателей.
Кроме того, сумма дохода может уменьшиться в результате штрафных санкций, предъявляемых заказчиком за ненадлежащее выполнение договора. В договорах с фиксированной долей в выпускаемой продукции заложена возможность увеличения дохода подрядчика по мере увеличения объемов производства этой продукции. Наоборот, доходы подрядчика могут снижаться, если под влиянием некоторых факторов объем производства не достигнет проектируемой величины или вовсе станет снижаться.
Затраты на договор по строительству включают:
1. Затраты, непосредственно относящиеся к конкретному договору подряда: затраты на рабочую силу, включая надзор на стройплощадке, стоимость материалов, использованных при строительстве, амортизация основных средств, использованных для выполнения договора, затраты на перемещение машин, оборудования и материалов на стройплощадку и со стройплощадки, затраты на аренду машин и оборудования, затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором, предполагаемые затраты на исправление ошибок и выполнение гарантийных работ, в том числе затраты на гарантийный ремонт, претензии третьих сторон.
2. Затраты, общие для договора подряда, которые могут быть выделены и отнесены на конкретный договор: страховые платежи, затраты на конструкторскую и техническую поддержку, не связанные непосредственно с конкретным договором, затраты по займам, накладные расходы строительства.
3. Затраты, прямо и непосредственно не относящиеся к данному договору подряда, но по его условиям заказчик согласился их возместить, например, часть общих административных расходов затрат на исследование и разработку, возмещение которых предусмотрено договором.
Доходы и затраты по конкретному договору подряда признаются в отчетности в соответствии с мерой завершенности работ, определяемой в каждом отчетном периоде. Меры выполнения договора на отчетную дату (процент выполнения общего объема работ по договору либо процент завершенности объекта данного договора) могут быть установлены различными методами:
- по доле произведенных на отчетную дату затрат в расчетной величине общих затрат по договору;