Контрольная работа: Порядок сертификации аудиторов
· правовое (юридическое) абонементное и разовое обслуживание при возникновении проблем с налоговыми и другими контролирующими органами, судами;
· методическая и практическая помощь по внедрению автоматизированных программ бухгалтерского учета;
· анализ финансово-хозяйственной деятельности Вашего предприятия и выдает рекомендации по ее совершенствованию.
Международные нормативы аудита и их сравнительная характеристика
Каждый стандарт должен определить определенную часть или сторону аудиторской работы, должен быть коротким и лаконичным, но с достаточной полнотой описывать требования к регуляции объекта стандарта.
Международные нормы аудита, разработанные и утвержденные Международной федерацией бухгалтеров, приведены в табл.1
Поданные МНА имеют единственную внутреннюю структуру, в которую входят такие рубрики: вступление; цель аудита; ответственность за финансовые отчеты; объем аудита; этика; планирование; работа, выполнена другими аудиторами; документация; очевидность аудита; вывод и отчет.
Относительно МНА 1 "Цель и основные принципы проведения аудита" рассмотрим содержание каждой рубрики стандарта.
Вступление - рассматривается общая цель аудита и основные принципы, которые являются определяющими для профессиональной значимости аудита и применяются при аудите финансовой отчетности.
Цель аудита - установить достоверность финансовой отчетности.
Ответственность за финансовые отчеты - определяется ответственность за достоверность финансовой отчетности управленческого аппарата объекта. Это касается точности и адекватности бухгалтерского учета и внутреннего контроля принципам учетной политики, направленной на защиту активов и пассивов субъекта ведения хозяйства.
Объем аудита - информация, необходимая для оценки финансовой отчетности. Для этого аудитору необходимо выучить систему учета и внутреннего аудита, разобраться в оценке рисков контроля, что даст возможность определить типы потенциальных ошибок, факторы риска, методы проверки.
Этика - указывается на потребность придерживания основных правил этики профессионального аудитора, определенных Международной федерацией бухгалтеров. В частности, аудитор должен быть прямолинейным и честным, объективным и не поддаваться давлению других, то есть быть полностью независимым. Аудитор должен придерживаться правила конфиденциальности, необходимой для предоставления профессиональных услуг. Правила этика также требует соответствия работы аудитора техническим и профессиональным стандартам и нормативам бухгалтерского учета и аудита. Аудитор также должен придерживаться инструкции клиентов, если она не противоречит нормативным правовым актам, что действуют в стране.
Планирование - отмечается потребность планирования работы аудитора, проведение контрольных тестов, которые дадут возможность ему качественнее выполнить заказ клиента. Планирование необходимо для получения информации о бизнесе клиента, изучения системы учета и внутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальных потерь; расчета необходимого времени и объема аудиторской работы.
Работа, выполнена другими аудиторами – аудитор, обязанный проверять ту часть работы, которую поручил выполнять другим специалистам или аудиторам, что подчиненные ему. Если аудитор использует результаты работы, выполненной другими работниками, то он должен быть уверенным, что эта работа отвечает требованиям аудита.
Документация - работа аудитора должна документироваться им самим, что необходимо для оценки ее качества, своевременности и соответствия стандартам бухгалтерского учета и аудита.
Очевидность аудита - для получения показателей эффективности бухгалтерского учета и контроля хозяйственных операций прибегают к контрольным тестам.
Вывод и отчет - вывод аудитора должен быть обоснованным финансовой отчетностью, к которой выдвигаются такие требования:
· соответствие финансовой информации требованиям достоверной отчетности;
· адекватность отчетности данным бухгалтерского учета.
К отчету аудитора относится требование освещения причин и последствий аудиторской проверки финансовой отчетности.
Следовательно, в МНА указываются основные направления аудита, в частности планирование, контроль, и фиксацию результатов выполненной работы. При этом отмечается, что аудитор должен выучить систему учета и оценить ее пригодность для составления достоверной отчетности. Полученные аудитором данные должны быть достоверными и достаточными для обоснования выводов по вопросам, поставленным на исследование аудита. Аудитор может не выполнять часть работы в случае, если он уверенный, что внутренний контроль (аудит) на предприятии доброкачественный. Так, аудитор может использовать данные инвентаризации материально-производственных запасов, проверенных ревизорами фирмы, если он уверен в качественном ее проведении и отображении результатов в системе учета и отчетности.
Аудиторская палата Украины с целью регламентации правил и порядка проведения аудита и выполнения аудиторских услуг разрабатывает, и частично завершила составление национальных стандартов аудита. Основываются они на законодательстве Украины об аудиторской деятельности и международных нормах аудита, а также профессиональной терминологии, принятой в мировой практике.
| Наименование норм | Содержание норм | Использование норм |
| МНА 1 "Цель и основные принципы проведения аудита" | Определено цель аудита, его предмет и организационные принципы | При решении организационных вопросов проведения аудита |
| МНА 2 "Обязанности аудитора перед клиентом" | Конкретизированы обязанности аудитора перед клиентом (заказчиком) | При составлении организационно-договорной документации |
| МНА 3 "Основные принципы регулирования аудита" | Изложены принципы, предвиденные законодательством и нормативными документами, которые регулируют аудиторскую деятельность | Во всех видах аудиторской деятельности |
| МНА 4 "Планирование аудита" | Порядок организации и планирование аудиторской деятельности | При составлении текущих и годовых планов деятельности аудиторских организаций |
| МНА 5 "Использование материалов другого аудитора" | Методика использования заключения (акта) аудитора по другим вопросам, которые решают для одного заказчика | При проведении комиссионного аудита на предприятии (несколько аудиторов) |
| МНА 6 "Оценка риска и внутренний контроль аудита" | Возможный риск ошибок при проведении аудита, внутренний контроль результатов аудита | При выборе методики с целью предотвращения неправильных заключений |
| Наименование норм | Содержание норм | Использование норм |
| МНА 7 "Контроль качества работы аудитора" | Методические рекомендации по контролю работы аудитора | На всех стадиях аудита |
| МНА 8 "Аудиторские доказательства" | Обоснование доказательств результатов аудиторского исследования | В процессе проведения аудиторского исследования, обоснования и реализации его результатов |
| МНА 9 "Документация аудита" | Характеристика документации, которая применяется в аудите | В процессе проведения аудиторских работ |
| МНА 10 "Использование результатов внутреннего аудита" | Содержание внутреннего аудита, который осуществляется на предприятии заказчика и порядок использования его внешним аудитом | Для исследования результатов инвентаризации, тематических ревизий, при проведении внутреннего аудита |
| МНА 11 "Ошибки аудита" | Характеризуют информацию вместе с финансовой отчетностью | При определении методик проведения аудита и информационного обеспечения |
| МНА 12 "Аналитические процедуры аудита" | Методические рекомендации проведения аудита в условиях автоматизированной системы обработки информации | Для процедур экономического анализа, статистических, микро математических на всех стадиях аудиторского исследования |
| МНА 13 "Синтетические процедуры аудита" | Рекомендации к обобщению аудитором выполненной работы | При оформлении результатов аудита в машинограммах, таблицах ведомостях |
| МНА 14 "Прочая информация о финансовой деятельности, которая подлежит аудиту" | Характеризуют информацию вместе с финансовой отчетностью | При составлении конъектурных осмотров на достоверность информации руководства предприятий, корпораций с преданными огласке финансовыми отчетами |
| МНА 15 "Аудит при электронной обработке данных" | Методические рекомендации относительно проведения аудита в _ условиях автоматизированной системы обработки информации | Для исследования проектной документации по созданию АС01, использования автоматизированного банка данных |
| МНА 16 "Техника проведения аудита с использованием компьютеров" | Методика проведения аудита с использованием нормативно-справочной и фактографической информации | При исследовании баз данных АС01 для аудита финансово-хозяйственной деятельности |
| МНА 17 "Контрагенты заказчика и аудит" | Взаимный контроль операций и документов при проведении аудита | При составлении активов уравнивания взаиморасчетов с агентами, банками и пр. |
| МНА 18 "Использование заключений экспертов при аудите" | Виды экспертиз (технические, графические, экологические, товароведческие и т.п.), содержание и их назначение | При привлечении экспертов по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности. |
| МНА 19 "Аудиторская выборка" | Методические приемы не сплошного статистического исследования | Для применения теории вероятности |
| МНА 20 "Влияние электронной обработке данных на оценку учетных систем и внутренний контроль" | Достоверность первичных и исходящих данных бухгалтерского учета, предусмотренных проектной документацией для создания АС01; | Для автоматизации информационного обеспечения аудита в реальном масштабе времени. |
| МНА 21 "События, которые произошли у заказчика после составления баланса и заключения аудитора " | Определяют ответственность аудитора после составления заключения по данным баланса и событиям, которые возникли при утверждении финансового отчета собранием акционеров, директоратом. | При внесении изменений в заключение аудитора или при разработке дополнительных рекомендаций акционерам, директорату относительно устранения негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности. |
| Наименование норм | Содержание норм | Использование норм |
| МНА 22 "Репрезентация руководства относительно информации, предоставленной аудиту" | Обращение аудиторов к администрации с просьбой о предоставлении письменных репрезентаций по отдельным вопросам. Репрезентации руководства как в устной, так и в письменной форме является источником информации для аудита. | Для уточнения, пояснения отдельных показателей финансово-хозяйственной отчетности заказчика. |
| МНА 23 "Оценка аудитором возможности постоянного функционирования предприятия" | Определяет критерии по которым предприятие является банкротом | При определении платежеспособности предприятия, его ликвидности и прочих критерием возможного банкротства предприятия |
| МНА 24 "Заключения аудиторов специального назначения" | Рекомендации относительно аудита по вопросам, которые касаются разных сфер знаний. | Для проведения комиссионного аудита финансово-хозяйственной деятельности. |
| МНА 25 "Обоснованность и аудиторский риск" | Достоверность информационного обеспечения и предотвращения риска | При исследовании достоверности информации, предоставленной аудитору с целью предотвращения ошибок |
| МНА 26 "Аудит учетных оценок" | Методические рекомендации относительно контроля оценки ресурсов предприятия-заказчика, отображенных в учете | Для оценки учета материалов, основных средств, инвентаря и обоснования их достоверности |
| МНА 27 "Аудит перспективной финансовой информации (бизнес-плана)" | Методы анализа информации по перспективам развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия-заказчика | Для проведения перспективного аудита финансово-хозяйственной деятельности (бизнес-плана) |
| МНА 28 "Аудиторский отчет" | Стандарт аудиторского отчета включает структуру заключения относительно проведенной проверки финансовой отчетности в целом, баланса и отчета о финансовом состоянии, соответствие их действующему законодательству. | При составлении заключения (акта) о результатах произведенного аудита финансовой отчетности и баланса, адекватность их бухгалтерскому учету и соответствие действующему законодательству |
| МНА 29 "Ответственность аудитора" | Правовая защита и ответственность аудитора при исполнении договорных обязательств. | Соблюдение законодательства и выполнение задания (договора) на проведение аудита |
Порядок сертификации аудиторов
Выдача сертификатов осуществляется централизовано секретариатом АПУ, после успешной сдачи соответствующих экзаменов. Повторная сертификация осуществляется через каждые 5 лет. Лицензия на проведение аудита юридическим и физическим особам Украины выдается Аудиторской Палатой Украины по установленной форме общего образца. Лицензия выдается при наличии сертификатов. Срок действия лицензии 5 лет.
Порядок выдачи сертификатов описан в Положении о сертификации аудиторов С изменениями, внесенными согласно Решениям Аудиторской палаты N 136/2 (vr_02230-04) от 24.06. 2004, N 144/4 (vr144230-05) от 27.01. 2005.
Положение разработано в соответствии с Законом Украины “Об аудиторской деятельности”, Стандартов аудита и этики, принятых в качестве Национальных, Уставу Аудиторской палаты Украины, Положений о региональных отделениях Аудиторской палаты Украины. (Часть первая раздела с изменениями, внесенными согласно решения Аудиторской палаты N 136/2 от 24.06. 2004)
Этим Положением Аудиторская палата Украины устанавливает единственные условия и порядок сертификации, организации непрерывного совершенствования профессиональных знаний аудиторов Украины, продления и прекращения срока действия сертификатов.
В пункте 2 данного положения указаны требования и порядок представления документов
2.1. Право на получение сертификата имеют кандидаты, которые получили полное высшее образование (не ниже образовательного уровня специалиста или магистра), имеют определенные знания из аудита и опыт практической работы не менее как три года подряд и успешно сдали квалификационный экзамен.
2.2. Структура знаний, которыми должен владеть кандидат, устанавливается Аудиторской палатой Украины и состоит из аудита и смежных с аудитом отраслей знаний.