Контрольная работа: Последующие события. МСА-560

– обзор процедур, проведенных руководством аудируемой компании для получения уверенности в том, что все последующие события были выявлены;

– изучение протоколов собраний акционеров, совещаний совета директоров, заседаний представителей служб внутреннего аудита компании, проходивших в период после отчетной даты, а также запросы в отношении вопросов, обсуждавшихся на собраниях, протоколы которых еще недоступны;

– изучение самой последней доступной информации о данных промежуточной отчетности, а также в зависимости от необходимости изучение бюджетов, прогнозов денежных потоков и других управленческих отчетов;

– направление запросов юристам аудируемой компании в отношении имеющихся неразрешенных судебных дел и претензий;

– направление запросов руководству аудируемой компании в отношении наличия выявленных событий после отчетной даты, которые могут оказать влияние на бухгалтерскую отчетность за проверяемый период. Примерами таких запросов могут служить запросы касательно:

– текущего статуса объектов, которые принимались к бухгалтерскому учету на основе предварительных или неокончательных данных;

– появления новых обязательств, заимствований или выданных гарантий; – продажи активов, уже произошедшей либо планируемой;

– выпуска дополнительных акций, долговых обязательств либо заключения соглашения о слиянии или ликвидации, уже произошедших либо планируемых;

– национализации каких-либо активов либо их уничтожения, например в результате пожара или наводнения;

– каких-либо изменений в отношении существующих рисков или имеющихся условных обязательств;

– наличия каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок в отчетности, уже совершенных или планируемых;

– существования событий после отчетной даты, произошедших или вероятных, которые могут поставить под сомнение применимость учетной политики компании и правомерность использования допущения о непрерывности деятельности компании.

Если аудитору становятся известными события, которые могут существенно повлиять на аудируемую бухгалтерскую отчетность, он должен убедиться в том, что такие события надлежащим образом отражены в отчетности либо адекватно раскрыты в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Согласно МСА 560 аудитор не обязать проводить аудиторские процедуры или запрашивать информацию в отношении бухгалтерской отчетности после даты аудиторского заключения.

В течение периода между датой аудиторского заключения и датой выпуска бухгалтерской отчетности ответственность за информирование аудитора о событиях, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, лежит на руководстве аудируемой компании.

Если в течение периода между датой аудиторского заключения и датой выпуска отчетности аудитору становятся известны факты, которые могут существенно повлиять на бухгалтерскую отчетность аудируемой компании, он должен решить вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудив данный вопрос с руководством компании, действовать в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении.

В случае если руководство компании принимает решение о внесении изменений в бухгалтерскую отчетность, аудитор должен провести соответствующие аудиторские процедуры и предоставить руководству компании новое аудиторское заключение в отношении измененной отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты подписания либо утверждения измененной бухгалтерской отчетности. При этом описанные выше аудиторские процедуры в отношении событий после отчетной даты должны быть продлены до даты нового аудиторского заключения.

Если руководство аудируемой компании принимает решение не вносить изменений в бухгалтерскую отчетность, несмотря на то, что аудитор считает, что они должны быть внесены, а аудиторское заключение еще не передано руководству компании, он должен составить модифицированное аудиторское заключение или отрицательное заключение.

Если аудиторское заключение уже передано руководству компании, аудитор должен уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство компанией, о том, что они не должны предоставлять бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения третьим лицам. Если отчетность все же выпущена, аудитор должен принять меры, для того чтобы пользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятии решений. Эти меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

После выпуска бухгалтерской отчетности компании аудитор не обязан осуществлять каких-либо запросов в отношении этой отчетности.

Если после выпуска бухгалтерской отчетности аудитору становятся известны факты, существовавшие на дату аудиторского заключения, знание о которых на дату аудиторского заключения могло привести к выпуску модифицированного аудиторского заключения, он должен решить вопрос о необходимости внесения изменений в отчетность, обсудив данный вопрос с руководством компании, в соответствии со сложившейся ситуацией, основываясь на своем профессиональном суждении.

При пересмотре руководством бухгалтерской отчетности аудитор должен провести необходимые в этих обстоятельствах аудиторские процедуры, а также изучить действия руководства компании, направленные на получение уверенности в том, что все пользователи выпущенной до этого отчетности и аудиторского заключения проинформированы о перевыпуске отчетности и аудиторского заключения.

Новое аудиторское заключение должно содержать параграф, делающий акцент на факт перевыпуска отчетности, а также ссылку на пункт пояснений к бухгалтерской отчетности, содержащий причины пересмотра ранее выпущенной бухгалтерской отчетности.

Новое аудиторское заключение должно быть датировано не раньше даты утверждения пересмотренной бухгалтерской отчетности. При этом описанные выше аудиторские процедуры в отношении событий после отчетной даты должны быть продлены до даты нового аудиторского заключения.

Если руководство компании не предпринимает действий, направленных на получение уверенности в том, что все пользователи выпущенной до этого отчетности и аудиторского заключения проинформированы о перевыпуске отчетности и аудиторского заключения, и не намерено пересматривать данные бухгалтерской отчетности, а аудитор уверен в необходимости такого пересмотра, он должен уведомить лиц, несущих ответственность за общее руководство компанией, о том, что им будут предприняты меры, направленные на то, чтобы пользователи отчетности не полагались на аудиторское заключение при принятии решений. Эти меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора.

Необходимость в пересмотре бухгалтерской отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата выпуска бухгалтерской отчетности за следующий период при условии, что в новой бухгалтерской отчетности информация будет раскрыта надлежащим образом.

В случае если компания принимает решение о публичной эмиссии ценных бумаг, аудитор должен рассмотреть все законодательные и связанные с ними требования, предъявляемые к аудитору во всех юрисдикциях, в которых происходит такая эмиссия.

Так, от аудитора может потребоваться проведение дополнительных аудиторских процедур за период до даты выпуска окончательного документа об эмиссии ценных бумаг. Такие процедуры в большинстве случаев будут аналогичны процедурам, описанным выше в данной работе, а также будут включать изучение проспекта эмиссии в целях оценки соответствия содержащихся в нем сведений бухгалтерской информации, к которой имеет отношение аудитор.

Таким образом, аудит событий после отчетной даты является одним из элементов заключительного этапа аудита. В этом этапе можно выделить три блока. Первый блок представляет собой итоговые процедуры, к которым относится анализ пояснительной записки, а также следующие обязательные по федеральным стандартам процедуры: