Контрольная работа: Ревизия дебиторской задолженности

1. проверка учредительных, регистрационных, плановых, отчет­ных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных хозяйственных операций;

2. проверка фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных цен­ностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т.п.;

3. организация в соответствии с действующим законода­тельством Российской Федерации проведения встречных прове­рок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности;

4. сличение имеющихся в проверяемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документа­ми и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материаль­ные ценности и документы.

5. организация процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохран­ности денежных средств и материальных ценностей путем проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выпол­ненных объемов работ, экспертиз и т.п.;

6. проверка достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных докумен­тов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтер­ского учета, арифметической проверки первичных документов;

7. проверка использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;

8. проверка в необходимых случаях организации и состояния внутреннего (ведомственного) контроля.[3]

Участники ревизионной группы (контролер-ревизор) исходя из программы ревизии определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечи­вающего надежность сбора требуемых сведений и доказательств.

По требованию руководителя ревизионной группы (контролера-ревизора) при выявлении фактов злоупотребления или порчи имущества руководитель проверяемой организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации обязан организовать проведение инвентаризации денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки (объем) инвентаризации устанавливаются руководителем ревизионной группы (контролером-ревизором) по согласованию с руководите­лем проверяемой организации.

При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в проверяемой организации руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) составляет соответствующий акт и доклады­вает руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю прове­ряемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановле­нии бухгалтерского учета в проверяемой организации. Ревизия проводится после восстановления в проверяемой организации бухгалтерского учета.

3. Ревизия дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность принято делить на истребованную и неистребованную. Неистребованная дебиторская задолженность — это задолженность, по которой организация-кредитор не приняла меры к возврату.[1] Неистребованная дебиторская задолженность обя­зательно списывается на убытки и относится на финансовые резуль­таты организации-кредитора по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров, работ или услуг. Сумма списанной неистребованной дебиторской задолженно­сти не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налого­обложении прибыли организации-кредитора.

Если меры к взысканию принимались кредитором, но погаше­ния задолженности все же не произошло, она называется истребован­ной [1] и списывается по истечении срока исковой давности, который согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года. Срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с даты, установленной договором для оплаты товаров, работ или услуг.

Истребованная дебиторская задолженность списывается с балан­са по истечении срока исковой давности записью по дебету счета 91 и кредиту счета 62 или 76. В целях налогообложения финансовый ре­зультат деятельности организации в этом случае уменьшается. При поступлении оплаты по списанной дебиторской задолженности в бух­галтерском учете делается запись: Д 51 — К 91. Полученная сумма яв­ляется внереализационным доходом организации и увеличивает на­логооблагаемую прибыль.

Согласно ст. 167 НК РФ, если покупатель не исполнил свои обя­зательства по договору, датой оплаты товаров признается наиболее ранняя из следующих дат:

1. день истечения срока исковой давности;

2. день списания дебиторской задолженности.

Таким образом, списанная в убыток дебиторская задолженность признается погашенной, и НДС у организаций, начисляющих налоги «по оплате», подлежит перечислению в бюджет.[5]

Списать дебиторскую задолженность на убыток можно только по приказу или распоряжению руководителя организации по резуль­татам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и ре­зервов сомнительных долгов. Списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списание в убыток задол­женности неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения иму­щественного положения должника.

Согласно действующему порядку сначала организация должна написать претензию дебитору. Претензия — это письменное уведом­ление, которое один участник договора направляет другому в случае, если тот нарушил свои обязательства по договору.[2]

Претензия, как правило, состоит из двух частей. В первой — содержательной части — подробно излагается история возникнове­ния долга и перечисляются первичные документы (акты, накладные и пр.), которые служат основанием и подтверждением факта задол­женности. Вторая — претензионная часть — предъявляет конкретные требования к должнику: сроки погашения задолженности, предложе­ние выплатить штраф, пени или неустойку в соответствии с догово­ром или на основании ГК РФ.

Если не удается уладить разногласия с помощью претензии, орга­низация-кредитор предъявляет иск в арбитражный суд не позднее четырех месяцев с момента отгрузки продукции (товаров, работ, ус­луг). Ответчику-дебитору направляется копия искового заявления с приложением необходимых документов.

Способы погашения дебиторской задолженности. Наиболее часто встречающимся способом погашения дебиторской задолженно­сти является проведение взаимозачета. Взаимозачеты проводятся тогда, когда между организациями заключены два отдельных самостоя­тельных договора на поставку продукции или оказание услуг, а расчет денежными средствами не производится.

Зачет взаимных требований может быть произведен либо по заявлению одной из сторон, либо по соглашению сторон. Заявление необходимо составлять в безусловном порядке, не ожидающем согла­сия другой стороны на проведение зачета. Сделка по проведению вза­имозачета вступает в силу с момента получения заявления другой сто­роной. Подтверждением получения может служить почтовая квитан­ция, уведомление о получении. Заявление может составляться лишь после акта сверки расчетов взаимной задолженности.

Акт сверки расчетов взаимной задолженности составляется сто­ронами до проведения взаимозачета для выявления ее точных разме­ров. Данный акт применяется для проведения одностороннего или двустороннего взаимозачета. В соответствии с ГОСТОМ Р 6.30-97 акт должен содержать справочные данные об организациях, проводящих сверку расчетов. Во вводной части проводится основание его состав­ления: ссылка на договора или на какие-либо действия сторон. В акте указываются должности, фамилии и инициалы лиц, уполномоченных проводить сверку. Акт сверки должен иметь гриф утверждения, под­пись руководителя организации, быть заверен печатью. Текст акта может включать пункты, подпункты или иметь табличную форму, далее указываются отметки о приложении, сведения о количестве экземп­ляров акта, месте их нахождения или адресатах, которым они отправ­лены. Наличие акта сверки без указания в нем факта погашения встреч­ных требований не погашает обязательств сторон.

Одним из самых распространенных способов продажи дебиторской задолженности — продажа по договору уступки права требова­ния (цессии). [2]Он предполагает переоформление первоначального договора, где в качестве одной из сторон будет выступать другая орга­низация, которое приобретает не только право требовать погашения долга, но и другие права и обязанности первоначального кредитора, вытекающие из договора, по которому возникла дебиторская задол­женность. Для того чтобы переуступить право требования дебиторской задолженности, не требуется согласия должника. Его только сле­дует известить о переводе долга новому кредитору.

Важным моментом является то, что по договору цессии права передаются в полном объеме, т.е. новый кредитор может требовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штра­фов, пеней, неустоек.

К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие сам факт задолженности, а также ее размер. Таким документом, в част­ности, может быть акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника.

Формой погашения дебиторской задолженности является про­ведение одностороннего зачета. В хозяйственной практике часто встречаются ситуации, когда организация приобретает товары (рабо­ты, услуги) другой организации, поставляя ей собственную продук­цию. Таким образом, если момент расчетов еще не наступил, в бухгал­терском учете появляются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности одного и того же контрагента, возникшие в результа­те исполнения не связанных между собой договоров. Возможность проведения зачета в одностороннем порядке, представленная ст. 410 ГК РФ, является правом, а не обязанностью.