Курсовая работа: Особенности формирования элементов учетной политики для учета основных средств и формирование элементов учетной политики для учета заработной платы

Учетная политика, если она выбрана правильно и обоснованно, охватывает все составляющие бухгалтерского учета: и организационную, и методическую, и техническую. Поэтому диапазон применения учетной политики на практике достаточно широк, тем более если речь идет о раскрытии данных бухгалтерского учета для внешних пользователей.

Учетная политика имеет огромное значение в работе организации, это не просто формальный документ, который должен быть утвержден приказом за подписью директора, это план работы на год, он может помочь организации оптимизировать налогообложение и зачастую выиграть спор в суде.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) на основе Положения ПБУ 1/98 и утверждается руководителем организации. При этом утверждается: 1) рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 3) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 4) методы оценки активов и обязательств; 5) правила документооборота и технология обработки учетной информации; 6) порядок осуществления контроля, за хозяйственными операциями; 7) а так же принимаются другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета [12, c. 56].

Положение об учетной политике предприятия можно оформлять в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.). Первый документ посвящен учетной политике предприятия в области бухгалтерского учета. Второй документ - учетной политике в области налогообложения.

Любые изменения в учетной политике должны быть обоснованы и утверждены руководителем организации. Это объясняется целым рядом причин, таких как: 1) новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года; 2) с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия; 3) элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

Согласно ПБУ 1/98 вносить изменения в учетную политику можно в трех случаях, если: 1) изменилось законодательство РФ или поменялись нормативные акты по бухучету; 2) организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета; 3) существенно изменились условия деятельности организации [6, c. 4].

В последнем случае изменения в учетной политике могут быть связаны с реорганизацией предприятия - слиянием, разделением, присоединением. Исходя из положений пп. 20 и 21 ПБУ 1/98, для сопоставимости информации, данные за предыдущий год, которые переносятся в отчетность текущего года, надо представить так, будто бы новая учетная политика применялась и в прошлом году. Другими словами, необходимо обеспечить сопоставимость данных бухгалтерской отчетности. Для этого необходимо провести количественную оценку изменений в отчетности. При этом в учете никакие записи не делаются, а корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности.

Изменения в учетную политику тоже оформляются приказом или распоряжением руководителя до 31 декабря текущего года и вводятся только с начала нового отчетного года. Кроме этого их нужно отразить и в пояснительной записке.

При появлении новых участков бухгалтерского учета можно вносить дополнения в учетную политику в любой момент отчетного года. Потому, что утверждение способа ведения бухгалтерского учета операций, которые возникли в деятельности фирмы впервые, не является изменением учетной политики (п. 16 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации"). При этом никаких ограничений на внесение дополнений в учетную политику организации нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлено.

Особое внимание следует обратить на тот факт, что учетная политика - это внутренний документ организации, не подлежащий обязательному представлению в налоговые органы. Никаким законом и никакими нормативными актами никогда не было предусмотрено, что организация до начала нового финансового года обязана представлять учетную политику в налоговые или другие органы.

Информация, содержащаяся в учетной политике, может быть опубликована в пояснительной записке к годовому отчету организации, да и то только в том случае, если она поможет заинтересованным пользователям принять решение по данным отчетности.

1.2 Элементы учетной политики для целей учета основных средств

?????????? ??????? ???????????? ????????? ????????? ??????? ????????, ?????????? ????? ???????? ???????. ????????, ??? ? ????????? ?? ?????????????? ????? ????? ???????? ???????? ??? 6/01, ???????????? ???????? ??????? ?????? ?? 30.03.2001 ? 26? [7], ??????? ?????????? ?? ????, ???????? ??????? ?????? ?? 12.12.2005 ? 147? ???? ??????? ???????????? ?????????. ??????? ???????? - ???????, ??????? ????????? ??? ??????????? ???????? ???????, ?? ? ?????????????? ?????????? ?? ????? 20 000 ?????? ?? ???????, ????? ???? ?????? ??? ???????????-???????????????? ?????? [8, c. 1]. ?????????? ???????? ?????? ? ???????? ?????? ????? ????? ?????? ?????????? ? ??????? ????????. ??? ???? ?????????? ???????, ??? ? ????????? ????? ?? ?????????? ?????????????? ?? ?????????, ????????? ???????? ?? ????????? 10 000 ??????. ??? ???? ????? ???????? ??? ?????, ????? ?????????? ? ????????????? ??????? ???????? ????? ?? ?????????? ?????.

Необходимо учитывать особенности ввода в эксплуатацию специфических объектов. Так, в некоторых случаях ввод в эксплуатацию (право на эксплуатацию) имущества напрямую зависит от наличия документа, подтверждающего регистрацию права собственности на это имущество. Например, согласно ст. 33 Кодекса торгового мореплавания РФ судно подлежит регистрации в одном из реестров судов РФ. Право собственности и иные вещные права на судно, а также ограничения (обременения) прав на него (ипотека, доверительное управление и другие) подлежат регистрации в Государственном судовом реестре или судовой книге. Только после регистрации судна оно получает право плавания под флагом Российской Федерации. Таким образом, для учета судов в составе основных средств необходим факт регистрации права собственности в Государственном судовом реестре.

Согласно нормам главы 30 НК РФ в качестве объекта налогообложения должно признаваться следующее имущество, не учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств: 1) основные средства, переданные в доверительное управление; 2) основные средства, переданные по договору совместной деятельности; 3) основные средства, приобретенные и созданные в процессе совместной деятельности.

Необходимо отметить, что по правилам бухгалтерского учета такие объекты на счете 01 "Основные средства" в балансе организации не отражаются.

Поэтому, при перечислении в приказе об учетной политике балансовых счетов, которые должны быть подвергнуты анализу с целью определения налоговой базы по налогу на имущество, необходимо отразить и эти счета (например, забалансовые счета или счет 58 "Финансовые вложения" или счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", др.).

????? ????, ????? ??????????, ?? ????? ????? ????? ??????????? ????????? ????????????, ????????? ?? ??????? ???????? ?? ??????????????: 01 "???????? ????????" ??? 08 "???????? ?? ???????????? ??????". ?????? ??? ????? ???????? ?????, ???? ?????? ??????????????? ??????, ??? ????????? ???????? ??????? ?? ????????? ???? ??????????? ? ????????? ??????? ??????? ?????????????? ????? ????? ????????? ??????? ???????? ??????? ?? ???? ?????? (?.?. ?? ?? ????? 01 ??? ????? 03), ?? ????????? ??????? ????? ?????? ???????????? ? ???????? ???????? ??????????????? ??????? ?? ?????????. ????????, ? ???????? ????????????? ???????????? ??????????? ??????????? ?????? ????? ???????? ???????? ???????: 1) ?? ????? 08 "???????? ?? ???????????? ??????" (????????? ? ???????????? ? ??????????? ?????? ???????-???????? ??????? ?? ???????? ???? ??? ?? ?????????? ?? ???? 01 "???????? ????????"), 2) ?? ????? 10 "?????????" (???????? ? ????? ?????????, ????? ?????????????? ? ??????? ?????????? ? ???????????????????? ?????????, ? ????? ? ????? ???????????????, ?????????????????? ? ???????????????? ???????? ???????????? ????????? ?? ?????????????? ????? ???????????? ???????????, ??????????? ??????????????, ???????????? ???????????? ? ??????????? ??????, ???????????? ???????? ??????? ?? ?? 26 ??????? 2002 ?. N 135?.

Этот момент можно также уточнить в приказе об учетной политике.

??? ??????????? ????????? ???? ?????????, ???????????? ???????? ???????????????, ??????????? ?? ??? ?????????? ?????????, ?????????????? ? ???????????? ? ????????????? ???????? ??????? ?????????????? ?????, ???????????? ? ??????? ???????? ???????????. ??????? ????? ????????? ? ??????? ???????? ?????? ?????????? ??????????? ???????? ???????. ??????? ????????, ??? ??? ?????????? ??????? ???????? ??????????? ????? ?????? ??????? ? ?????????? ??????????? ?????????? ?? ?????????, ??????????????? ??????????? ?????????????????. ????? ??????? ?????????? ??????????? ?????????????? ???????????? ?????????????? ? ???????????? ???????? ?? ??????? ????????. ?????????? ?????? ?? ???????? ?????????? ??????????? ?? ?????? ?????????? ???????? ???????? ???????, ???????????? ? ??????? ????? ????? ????????? ????????????? ????????, ???????? ? ??? ??????.

Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию [7, c. 5]. Данное положение фактически означает, что при расчете налоговой базы стоимость указанных основных средств будет равна нулю.

Например, учетной политикой организации установлен стоимостной лимит отнесения имущества к основным средствам - 8000 руб.

1. Основные средства стоимостью не более 8000 руб. подлежат списанию на расходы в момент их выбытия (срок их службы более 12 месяцев), а не в момент их передачи в эксплуатацию?

2. Как правильно отразить эти основные средства в бухгалтерском учете?

1. Методы оценки активов организации отражаются в учетной политике и утверждаются руководителем организации (п. 5 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации").

По общему правилу стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" объекты ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного учетной политикой организации, разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01) [7, c.5].

???????, ??? ?????????? ???? ???????? ??? ??????? ??????? ??????? ??????????? ??? ????????????? ??????? ???????????? ???????. ??? ? ??????, ?? ??????????, ?????? ?? ?????????? ????????? ????????? ???????? ?? ?????? ????????? ???? ? ????? ???????????, ???????????? ?????? ?? ????? ????????? ????????????? ????? ??????? ? ???????????? ?????????. ? 2006 ???? ?????? ??????????? ????? ?????? ?????????? ??????????????. ?????? ?? ?? ?????? ????????? ????.

Исходя из приведенных норм законодательства по бухгалтерскому учету организация имеет право выбора и отражения в учетной политике одного из двух способов учета указанных объектов ОС: сразу списать их стоимость на затраты в момент ввода в эксплуатацию или начислять амортизацию по ним в общем порядке в течение срока их эксплуатации. Поэтому списывать на расходы объекты ОС стоимостью не более 8000 руб. в момент их выбытия (по окончании срока их службы) организация неправомочна.

2. Согласно нормам действующего законодательства единовременное списание на затраты производства полной стоимости объектов ОС происходит путем начисления амортизации. Соответственно начисление амортизации по объектам ОС стоимостью не более 8000 руб. отражается в бухгалтерском учете организации следующей проводкой: Дебет 20 (26, 44 и т.д.) - Кредит 02. Следует отметить, что независимо от принятого в организации порядка учета объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. операции по таким объектам оформляются документально в общеустановленном порядке. Ввод в эксплуатацию таких объектов оформляется актом приема-передачи по форме N ОС-1 ((ОС-1б), на них заводятся инвентарные карточки по форме N ОС-6), им присваиваются инвентарные номера и т.д.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения налогом на имущество определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

В частности, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по объектам основных средств учитывается на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Известно, что первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете складывается из фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Тем не менее, некоторые из потраченных сумм по правилам бухучета включаются в первоначальную стоимость объекта, и согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, относятся на прочие расходы, связанные с производством и реализацией такие как: 1) госпошлины, уплачиваемые при регистрации права собственности на недвижимость, транспортное средство, программу для ЭВМ; 2) о таможенные пошлины при импорте имущества; 3) командировочные, которые выданы работнику, направленному для покупки основного средства или нематериального актива [3, c. 265].

Соответственно первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет разной. И бухгалтеру придется вести учет разницы согласно требованиям ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".