Курсовая работа: Реформирование налоговой системы в Российской Федерации
Необходимость для общества содержать публичную власть, воплощенную в государстве, обусловила установление налогов, и развитие последних происходит вместе с возникновением и совершенствованием государства. Во многих источниках права древнего мира содержатся упоминания об обязательных платежах, взимаемых с населения того или иного государства для содержания органов государственной власти. Таким образом, налоги – «один из древнейших финансовых институтов[1] ». Но точно определить, когда появились первые налоги, невозможно, как нельзя указать, когда сформировалось первое государство.
Одной из ключевых задач, влияющих на решение целого комплекса вопросов налогообложения, является определение термина "налог" и его основных юридических признаков. Развернутое официальное определение налога дано в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Ученые выделяют ряд признаков, характеризующих содержание налога[2] :
1. Налог - это вид платежа, закрепленный актом органа государственной власти. С.Г. Пепеляев подчеркивает, что право парламента утверждать налог является выражением права народа соглашаться на уплату налога, однако последнее не означает необходимости одобрения таких выплат каждым конкретным членом общества или даже определенными группами, слоями[3] . Так, во многих странах существуют конституционные запреты на решение вопросов о налогообложении путем референдума. Например, Конституция Италии устанавливает следующие ограничения «Референдумы не допускаются в отношении законов о налоге и бюджете...[4] »
2. Односторонний характер установления налога. В основу этого признака налога заложено однонаправленное движение средств - от плательщика к государству. При этом плательщик не получает (на первый взгляд) ничего взамен, что означает отсутствие встречных обязанностей государства. Средства плательщика идут на удовлетворение общественных потребностей. Обязанность по уплате налога является односторонней, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона - налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги и сборы в рамках регулирования отношений налогообложения, не принимает на себя никаких встречных обязательств перед налогоплательщиком. Одновременно плательщик, уплачивая налог, не приобретет никаких прав. Уплата сбора или пошлины осуществляется лишь в связи с предоставлением услуги или получением права на пользование. Предоставление государством услуги или получение от государства права на пользование прямо не обусловлено встречным обязательством, что подтверждается также возможностью освобождения от уплаты налогов, сборов и пошлин в этом или другом случае.
3. Нецелевой характер налогового платежа означает перечисление его в фонды, которые аккумулируются государством и используются на удовлетворение государственных потребностей. При этом неясно, на какие именно цели расходуются поступления от конкретного налога. Таким образом, формируется обезличенный денежный фонд государства. Это означает, что конкретные налоговые доходы не предназначаются заранее для обеспечения конкретных государственных нужд, чтобы осуществление государственных затрат не было обусловлено величиной поступлений от отдельных налоговых платежей. Денежные средства поступают в бюджет на потребности всего государства. Сначала происходит формирование бюджета, после чего средства распределяются по отдельным статьям затрат: на финансирование экономических и социальных программ, на содержание систем здравоохранения и образования, на обеспечение национальной безопасности и обороноспособности страны и т.д. Целевая направленность некоторых налоговых платежей прослеживается уже в их названии (например, платеж в дорожные фонды)
4. Безусловный характер налога означает, что его уплата не связана ни с какими встречными действиями, привилегиями со стороны государства.
5. Платеж поступает в бюджет соответствующего уровня или целевого фонда. Распределение налогов по бюджетам, фондам осуществляется в соответствии с бюджетной классификацией и может идти по двум основным направлениям: закрепление налога за определенным бюджетом или распределение налога между бюджетами. В ряде случаев налоги вносятся не в бюджет или внебюджетный фонд, а на счета определенных государственных организаций, которые и являются распорядителями некоторых бюджетных счетов. Наиболее распространенный случай - когда налоги в дорожные фонды выплачиваются организациям, отвечающим за состояние дорог.
6. Обязательный характер налогового изъятия обеспечивает накопление средств в доходной части бюджета. Этот признак налога лежит в основе закрепления на конституционном уровне уплаты налогов как первоочередной обязанности граждан. Декларация прав человека и гражданина посвятила указанной особенности налога две статьи из 17, установив обязанность граждан осуществлять "общие взносы" на содержание вооруженных сил и на затраты по управлению (ст. 13). Обязательный характер налога предусматривает невозможность законного уклонения от его уплаты. У плательщика нет выбора - платить или не платить налог, у него есть единственный законный путь - перечисление налога в бюджет.
7. Безвозвратный характер налога. Плательщик все же получает отдачу от внесенных им налогов, когда государство удовлетворяет общественные потребности, в которых заинтересованы и общество, и каждый его индивид (охрана общественного порядка, здравоохранение, образование), и в этом смысле налоги в какой-то степени возвращаются плательщику.
8. Платеж в денежной форме. Внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Уплата имуществом действующим законодательством, по общему правилу, не предусмотрена. Денежная форма уплаты налога определена и самой сутью налога, который является, как было сказано, взносом. В некоторых странах до сих пор существуют только натуральные налоги - те, которые вносятся вещами, услугами или работами. Например, в Лаосе и Вьетнаме сельскохозяйственный налог выплачивается рисом. Аналогичным исключением на Украине является единый фиксированный налог на сельскохозяйственных товаропроизводителей.
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций. Как известно, в функции государства входят управление, оборона, суд, охрана порядка и т. д. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики[5] :
1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.
2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).
3. Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.
4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше.
??????????? ? ????? 90-? ??. XX ?. ? ?????? ????????????? ? ?????????? ?????? ?????????? ?? ????????????? ?? ?????????? ?????? ? ?????????? ???????????????? ?????????. ??? ???? ???????? ???? ? ??????????? ??????? ???????????? ????????? ??????, ??? ???. ??? ???????????? ???????? ??????????? ??????? ? ??????????? ??????. ?????? ?????? ??????? ?????????? ? ????????? ???????????????? ??????. ????? ???: ??????????????, ?????????? ??????????????, ?? ??????????? ????????????? ????????????? ??????????????, ???????????????? ????????? ????????? ??????? ? ??????????, ?????????? ??????? ??????? ?????????? ??????? ???? ?? ???????????? ?????????, ??????? ???????? ???????? (????????) ??? ????????? ?? ?????? ???????.??? ??? ??????????? ????????????? ????????????? ????????? ???????. ???????? ?????? ????????? ??????? ???? ???????? ??????????? ???????, ??????? ?? ?????? ??????? ? ?????????????? ?? ????????????, ???????????? ??????????????? ????? ??????????????????? ? ????????????.????????? ??????? ? ?????????? ????????? ??????????? ???? ??????? ? 1990 ?., ????? ? ??????? ????? ???? ??? ?????? ????? ?????????????? ? ????????? ???????[6] . ????? ???: ??? ??????? ????????? ??????? ? ?????????? ??????????, ?? ?????? ?? ??????? ??????????? ? ????????????, ?? ?????? ?? ??????????? ?????????? ? ??????. ????? ??? ??????? ????????? ??????? ? ?????????? ?????????? ????????? ???????? ?????? ? ????????? ??????? ???????, ??????, ?????? ? ?????? ????????. ?? ?????????? ???????????? ???????, ?? ????? ? ???????????, ? ????? ????? ? ??????????? ????????? ???????. ???????????? ? ?????? ???????, ??????, ?????? ? ?????? ????????, ? ????? ????? ?? ???????????? ?????????????? ?????? ??????? ??????????????? ?????? ? ? ???????????? ? ????????????? ???????. ? ??? ? ????????? ?????????, ??? ??? ???????, ??????, ???????? ? ?????? ???????? ?????????? ???????????? ????? ? ?????? ???????????????? ?????? ??? ?? ???????????? ????, ?????????????? ????????????? ? ??????? ? ?? ????????, ????????????? ???????????????? ??????.Однако следует пояснить, что в настоящее время перечисленные Федеральные Законы утратили силу. Согласно ст. 2 закона от 31.07.98г. №147-ФЗ «О введении в действие части 1 налогового кодекса РФ» закон «Об основах налоговой системы в РФ» утратил силу за исключением статьи 18 пункта 2 и статей 19, 20, 21.
Но именно они заложили основы действующей налоговой системы в Российской Федерации.
???????? ?????? ?????????? ??????? ???????????? ? ?????? ???????? ???????????? ????? ???????? ??????????? ???????? (????? ???) ? ???? ????????????? ??????, ??????? ???????????? ???????? ????????? ???????????? ???. ????????????? ?????????? ??????? ?????????? ????????????????? ????????????? ????????? ? ???????, ? ????? ???????, ? ???????????, ? ?????? ???????, ?? ?????? ???????????? ??????????????? ????????.Закон также определяет круг налогоплательщиков: «Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы[7] ».
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
Для более детального рассмотрения налоговой системы России и связанных с ней проблем необходимо также рассмотреть понятие «налоговое бремя».
????????? ????? - ??? ???????? ????????? ?????, ????????? ? ?????????????????. ??? ???????, ?????? ?????, ?? ???????? ??????? ?????????????????. ????? ???????, ?????? ???????? ??????????? ???? ??????????? ? ?????????? ???, ?????????? ??????, ??????????? ? ???????????? ??????????????? ?????????? ????????. ??????? ?????? ????????? ????????? ?????? ?????????? ???????? ??????????? ? ??????????? ????????.?????? ? ??????????? ???????? ??? ?????? ????????, ?? ??????? ??????? ????????? ??????? ??????:1. ??????? ???????? ?????????, ?????????????? ? ????????.2. ???????????? ?????????? ???????????????? ?????? ????????????? ???????? ? ??????.3. ????????? ????????? ??????, ?? ???? ????????? ?????????? ????????? ?????? ????????? ???? ???????.??????????? ??????? ????? ????????? ??????? ??????? ???????? ?????????? ??????? ?????????? ????????? (????? ?? ??). ?????? ????? ?? ?? ???????? ? ???? 1 ?????? 1999 ????. ????????? ?????? ?? ? ???????? ??????????????? ???, ???????????? ????????? ?????????.? ??????????? ?? ??, ???????????? ??????? ??????? ? ??????. ??? ??????? ?????????? ????????????, ????????????? ????????????? ??????, ????????? ? ??????????? ? ?????????? ??? ? ????? ?????????? ????????????? ?? ?? ????? ?????????????, ?????????????? ??????? ??? ???????????? ?????????? ???????? ??????? ? ????? ??????????? ??????????? ???????????? ??????????? ? (???) ????????????? ???????????.???? ?????????? ?? ?????? ???, ??? ???????????? ?? ?????????? ? ?????? ??????????? ???????????? ?????????? ???????? ????????.?? ?? ?????????? ????? ???????? ? ??????? ???????????????, ????? ? ??????????? ??????????????????, ????????? ??????? ? ????????? ???????, ?????? ????????? ??????????????, ????????? ???????????? ??? ?? ??? ? ??????? ????????? ???? ???????, ????? ? ????????.??????????? ????????? ?????? ????????????? ????????? ???????? ?????????? ????????????????:1. ???????????????? ? ??????? ? ?????? ???????????? ?? ????????? ??????????? ? ????????? ??????????????? ?????? ?? ????????? ??????????????.2. ?????? ?? ????? ????? ????????????????? ????????.3. ?????? ?????? ????? ????????????? ????????? ? ?? ????? ???? ?????????????.4. ?? ??????????? ????????????? ??????, ?????????? ?????? ????????????? ???????????? ??????, ????? ??? ???????? ?????????????? ????????? ??????????? ???????, ?????, ????? ??? ???????? ??????? ? ???????? ?????????? ??.5. ??????????????? ???? ? ??????? ?????? ???? ?????????????? ???, ????? ?????? ????? ????, ????? ?????? ? ? ????? ????? ?? ?????? ???????.6. ??? ???????????? ????????, ???????????? ? ????????? ??????????????? ????? ????????? ? ?????? ?????????????????.В налоговом праве действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Однако открытым остается вопрос о правовых средствах и последствиях опровержения презумпции добросовестности.
Понятие "добросовестность" имеет оценочный характер, оно конкретизируется и индивидуализируется в процессе применения норм закона. При этом Конституционный Суд РФ указывает на обязанность судебных органов устанавливать фактические обстоятельства дела.[8]
????? ???????, ?? ?????? ????? ??????????????, ????? ??????? ?????, ??? ? ????????????? ?????? ? ?????? ?????? ??????????? ????? ????????? ???????, ?????????? ???????????? ???????? ????????? ? ?????????? ??????????????? ??????? ????????????? ???????? ? ??????. ?2. ???? ???????Налоги классифицируются по следующим основаниям:
1. По характеру налогового изъятия[9] :
а) Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.
б) Косвенные налоги - это налоги, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций. Например, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.
2. По уровням управления: