3.5.5 Проверка отражения операций поступления и выбытия ценных

бумаг 33

3.5.6 Проверка аналитического учета ценных бумаг 34

3.5.7 Проверка операций по образованию резерва под обесценение

вложений в ценные бумаги 34

3.5.8 Проверка формирования форм отчетности 35

3.6 Аудит собственных долговых ценных бумаг организации 36

Заключение 37

Список литературы 38

ВВЕДЕНИЕ

В России идет процесс интенсивного формирования фондового рынка. Итогом массовой приватизации стало создание новых экономико-правовых механизмов и институциональных структур: корпоративного сектора экономики, биржевого и внебиржевого рынков ценных бумаг и т. п. Все больше российских предприятий используют в своей деятельности ценные бумаги – в целях получения дохода, привлечения дополнительных, в том числе заемных, средств, осуществления расчетов.

С другой стороны, ценные бумаги– это особая форма существования капитала, отличная от его товарной, производительной, и денежной форм, которая может передаваться вместо него самого. Суть ее состоит в том, что у владельца сам капитал отсутствует, но имеются все права на него, которые и зафиксированы в форме ценной бумаги. То есть, ценные бумаги являются разновидностью т.н. фиктивного капитала, и в условиях быстротечности, высокой степени риска хозяйственных операций, сложности финансового положения большинства субъектов хозяйствования существует объективная необходимость в получении достоверной информации о их наличии у предприятия, их стоимости и движении, законности ведения операций с ними. Ошибки и искажения при учете операций с ценными бумагами в случае их существенности могут значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности и нанести значительный материальный ущерб экономическому субъекту.

Предотвратить подобные негативные последствия может грамотный бухгалтерский учет и аудиторская проверка операций с ценными бумагами. Рассмотрение этих вопросов является целью данной курсовой работы.

1 ПОНЯТИЕ ЦЕННОЙ БУМАГИ ?????? ??????, ?????? ?????????? ???????? ? ????????? ? ????????? ?????, ???????? ??????????? ????????? ??????????? ??????? ? ????????? ???????? ???????? ?????????. ??? ?????? ??????? ???????????? ? ??????????? ? ???????????????? ???????????? ????????? ? ??????? ?????? ?????? (?????), ???????? ?????????? ? ???????? ?????? ?????? (?????????, ???????) ? ?????????? (????) ??????????, ???????????? ? ???????? ??????? (??????????? ? ??.), ??????????? ??? ????, ? ??????? ?? ????? ?????? ???????????? ?????, ?????????? ? ??????????? ???????? ? ????????????? ???? ?? ???????????? ? ???? ?????. ? ?? ?????? ?????? ??? ??????? ??????????? ???? ???????? ? ????????? ????? ? ??????????????? ? ???????? ???????????????? ?????????. ? ????????? ???? ????????????????, ?????????? ?????? ?????, ???? ?? ???????? ????????? ?????????????. Ценной бумагой ???????? ????????, ?????????????? ? ??????????? ????????????? ????? ? ???????????? ?????????? ????????????? ?????, ????????????? ??? ???????? ??????? ???????? ?????? ??? ??? ????????????. ??? ????? ?????? ?????? ?????????? ????????? ???????? ????????. ??-??????, ?????? ?????? - ???????? ????????????? ????? ? ? ????????????? ???????????. ??? ?????????? ??. 1 ???????????? ?????? "?? ???????????? ?????????? ??????????? ???????? ???????????? ?????? ? ??????????????? ?? ??? ??????????? ? ???? ??????, ??????????? ??? ???????????, ??????????????? ??? ???????? ?? ??????? ? ???????????? ? ????? ???????? ? ????????????? ?????????????. ???????????? ?????? ?????? ? ??????? ?? "????????????????" (? ??? ????? ??????? ????) ????? ????????????????? ????????, ??????? ???????????? ?????????????????. ?????????? ? ?????? ?????? ???? ?? ?????? ?? ???????????? ?????????? ??? ?????????????? ?????? ?????? ????????????? ??? ??? ????? ???????? ?. 2 ??. 144 ?? ?????? ?? ???????????, ?.?. ?????????? ????? ?????? ???????? ?? ?????? ????? ?? ??????????.??-??????, ?????? ?????? ?????? ?????? ???????????? ???????????? ????? (?????????? ?????? ?????????? ???????? ?????, ?????????? ??? ????????? ? ?.?.), ??????? ????? ????????? ? ?????? ???????? ???????? ? ????????? ?????????? ????, ????? ????????????? ? ??????. ?-???????, ??? ????????????? ??? ???????? ????, ?????????????? ?????? ???????, ?????????? ?? ????????????. ??? ????????, ??? ????????? ?????? ??????? ???????????? ????????? ? ???????? ???????? ????? ?? ??????. ???????? ?????? ?????? ???????????? ??????? ? ?????? ?????????? ???? ?????????????? ?? ????. ??? ????????: ?) ?????? ? ??????????? ??????????? ????? ????? ?????? ??????? (?????? ?? ??????) ? ??????, ???????????? ? ??? (?????? ?? ??????); ?) ????????????? ????????? ???????? ?????????????? ?????? ??????? ????. ???, ??? ?????????? ????? ???????? ?? ????? ???????? ??????????, ? ?????????? ??????? ?? ???? ???? ????? ???????????? ? ????? ???? (?? ????????, ?????????????? ???? ? ?????????? ?????? ??); ??? ??? ???????? ???????? ? ????????????. 1.1 Субъекты прав, удостоверенных ценной бумагой ?????, ?????????????? ?????? ???????, ????? ????????????: 1) ???????????? ?????? ?????? (?????? ?????? ?? ????????????); 2) ?????????? ? ?????? ?????? ???? (??????? ?????? ??????); 3) ?????????? ? ?????? ?????? ????, ??????? ????? ???? ??????????? ??? ????? ??? ????????? ????? ????????????? (????????) ?????? ?????????????? ???? (???????? ?????? ??????). ???????????? ???????? ????? ???????? ?????????? ? ???????? ?????????? ????????? ??????? ????????????? ???? ?????? ?????, ? ????? ? ???????????? ??????? ???????? ???????????? ? ??? ???? (??. ??. 144 ??).

В ценной бумаге на предъявителя права, удостоверенные ею, принадлежат тому, кто ее предъявит. Обязанное лицо по ней должно произвести исполнение такому держателю, не требуя ничего, кроме предъявления документа.

На каждую эмиссионную ценную бумагу на предъявителя (облигация) ее владельцу выдается сертификат. По требованию владельца может выдаваться один сертификат на две и более приобретаемые им эмиссионные ценные бумаги на предъявителя одного выпуска. Сертификат эмиссионной ценной бумаги - документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг.

Эмиссионные ценные бумаги на предъявителя могут выпускаться только в документарной форме. Права владельцев на эмиссионные ценные бумаги документарной формы выпуска удостоверяются сертификатами (если сертификаты находятся у владельцев) либо сертификатами и записями по счетам депо в депозитариях (если сертификаты переданы на хранение в депозитарии).

Документами, удостоверяющими права, закрепленные документарной ценной бумагой, являются сертификат и решение о выпуске ценных бумаг.

В качестве ценных бумаг на предъявителя по российскому законодательству могут быть выпущены облигации, чеки, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты, банковские сберегательные книжки, коносаменты, простые складские свидетельства и другие.

Именные ценные бумаги удостоверяют права, которые принадлежат обозначенному там субъекту. Обязанное лицо может и должно осуществить исполнение только такому лицу. Для некоторых видов именных ценных бумаг (эмиссионные ценные бумаги) необходимо, чтобы их владелец был обозначен в специальном реестре - записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии - записями по счетам депо в депозитариях. В частности, владелец акции может реализовать права, удостоверенные акцией, если внесен в реестр АО.

Именные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться только в бездокументарной форме (с помощью средств электронно-вычислительной техники). При бездокументарной форме эмиссионных ценных бумаг решение о выпуске ценных бумаг является документом, удостоверяющим права, закрепленные ценной бумагой.

? ???????? ??????? ?????? ?????? ?? ???????????? ???????????????? ????? ?????????? ????? ????, ???????, ?????????, ?????????????? ? ?????????? ???????????, ???????????, ??????? ????????? ????????????? ? ??. ? ??????? ?? ???????, ?????, ?????????????? ? ордерной ?????? ??????, ????? ???????????? ?? ?????? ?????????????? ? ??? ????, ?? ? ???????????? ????????????? ??????????. ?????????????, ??????? ?????? ????????? ????????????? ??????????? ? ?????? ???????? ??? ??????? (??????) ?????? ????????. ? ???????? ???????? ?????? ????? ?? ?????????? ????? ????? ?????????? ???????, ????, ???????????, ??????? ????????? ????????????? ? ??.???????????? ?????? ????????? ????????????? ??????-?????? ???? ?????? ?????? ? ???????? ??????? ???? ? ???????? ????????, ???? ? ???????? ????????????????. ????????, ????? ? ????? ?????? ????? ??????????, ??? ??? ????? ???????? ????????. 1.2 Виды ценных бумаг ? ?????? ??????? ?????????: ??????????????? ?????????, ?????????, ???????, ???, ?????????? ? ?????????????? ???????????, ?????????? ?????????????? ?????? ?? ????????????, ??????????, ?????, ???????????????? ?????? ?????? ? ?????? ?????????, ??????? ???????? ? ?????? ??????? ??? ? ????????????? ??? ??????? ???????? ? ????? ?????? ?????. Облигацией ?????????? ?????? ??????, ?????????????? ????? ?? ????????? ?? ????????? ?? ????, ???????????? ?????????, ? ??????????????? ?? ????, ??????????? ????????? ????????? ??? ????? ?????????????? ???????????. ????????? ????????????? ?? ????????? ????? ????? ?? ????????? ?????????????? ? ??? ???????? ?? ??????????? ????????? ????????? (???????? ?????????). ?????? ???????? ??????? ?? ????????? ????? ???????? ??????? (?. 2 ??. 816 ??). ????????? ????????????? ????????? ????? ????? ?? ?????????? (??????????) ? ?????, ??????????? ?? (?????????). ? ?????????? ????? ?????, ????????????? ?????????, ? ?? ?????????? ??????????? ??????? ??. 807 - 818 ??. ????????? ?????? ????? ???????????? ?????????. ????????, ????????, ??? ????????? ???????????? ??????????? ??? ???????? ?. 22 ????????? ? ?????? ??????? ?? 19 ???? 1990 ?. ????????: 1) ???????????? - "?????????"; 2) ???????????? ? ????? ?????????? ???????????? ????, ?????????????? ?????????; 3) ??????????? ????????? ?????????; 4) ??? ????????? (??? ??????? ?????????); 5) ???? ?????????; 6) ??????? ? ????? ?????????????? ???????? (??? ?????????? ?????????); 7) ??????? ???????????? ???????????? ???? ???? ??????? ??????????????? ?? ??? ????. ????????? ????? ???? ???????? ? ?????????????????. Векселем ???????? ?????? ??????, ?????????????? ????? ?? ????????????? ????????????? ????????????? (??????? ???????) ???? ????? ?????????? ? ??????? ??????????? (?????????? ???????) ????????? ?? ??????????? ???????????????? ???????? ????? ???????????? ????? ???????????????? (??. 815 ??). ??????? ??????????? ?????? ? ????????????? ?????. ?????????? ????????? ???????????? ??????? ? ?????????? ? ??????? ???????. ????????? ? ?????????? ??????? (??????) ????????? ????????????? (????????), ?????????? (???????) ? ???????????????? (????????). ? ??????? ??????? ??? ???? - ?????????????, ?? ?? ??????????, ? ????????????????. ??? ?? ???????????, ??? ? ?? ???????? ??????? ??????????? ????? ???????? ? ??????????? ????. ? ??????????? ??????? ??????? ???????????? ? ???????? ???????? ??????? ? ????????????. ????????? ??????????? ????????????? ????? ???? ?????? ??????. ??????? ???????? ??????????, ? ??? ?????? ?? ?????? ???? ???????? ?? ??????, ??????????? ?????????? ??? ??? ??????. ?????? ?? ??????? ??????? ?????????? ??????? ? ??????? ???????? ?????????????. ?????? ? ??? ??????? ?? ??????? ????? ???????, ?? ???????????? ???? ?????????? ???????????? ? ??? ??????????? (?????????????) ????????, ?? ?????? ?????????????????? ???????. ??? ? ??? ?????? ??????, ??????? ???????? ?????????? ??????????. ??? ???????????????? ??????? ??????????, ????? ?? ???????? ?????????, ??????????????? ?????????? ? ?????????? ? ??????? ???????. ??????? ?????? ?????????????????, ????????? ? ????????. ?? ??????? ?? ???????????? ?????? ??????? ?????????? ?????? ???????????? ?????????. ?? ????????? - ??????? ????, ?????????????? ? ??????? ??? ??????? ???? ?? ??? ???????. ?? ???????? ??????? - ?????? ????, ?????????? ? ?????????. Акцией ?????????? ?????? ??????, ?????????????? ????? ?? ????????? (?????????) ?? ????????? ??????? ?? ? ???? ??????????, ?? ??????? ? ?????????? ?????? ?? ? ?? ????? ?????????, ??????????? ????? ??????????. ?????? ? ????????? ????? ???????????????? ?? (??. 96 - 104), ??????? ?? ??????????? ?????????, ??????? ? ????? ?????? ?????.????? - ??????? ?????? ??????, ??????????? ?????? ?? ?? ???????? ??? ????????? ????????. ? ?????????? ????????? ????? ???????????? ???????? ????????????? ?????? ? ???????? ??????? ??. ????? ? ??????? ?? ????????? ?????????. ??? ????????? ???????????? ?????? ??? ?????????? ?? ???? ???? ??? ???????????? ???????? ?????? ???????? ??????????. 1.3 Передача прав и исполнение по ценной бумаге ???????? ???? ?? ?????? ?????? ??????? ?????????? ? ??????????? ?? ??????? ??????????? ??????????????? ???? ?? ?????, ?????????????? ? ?????? ?????? (??. 145 ??). ???????? ????, ?????????????? ?????? ???????, ?????????? ???????? ?? ???????? ????? ?????? ????? ??? ???????? ?????? ????. ??????? ?????? ???? ?? ?????? ?????? ???????? ???????????? ? ????????? ???????????? ? ??? ????????????? ??? ???? ????. ?????? ??????? ????, ?????????????? ? ?????? ??????, ?? ?????? ???????? ????????? ???? ?? ??????. ???, ???????? ?????, ??????? ????? ?????? ?? ????? ???????? ??, ????? ???????? ? ????????????? ??????? ??? ????? ??????? ????. ???????? ??????? ??????????????????? ???????? ?????? ?????? ?? ????????????. ?????, ?????????????? ????? ???????, ?????????? ?????? ???????? ??????????? ???????? ??? ??????.

Право на предъявительскую эмиссионную ценную бумагу переходит к приобретателю:

в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю;

в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя.

?? ????? ?????? ??????? ??????????????? ????? ????, ????????????? ??.? ??????? ?? ?????? ????? ?? ???????????? ????????? ???????? ????, ?????????????? ??????? ?????? ???????, ????????? ?????????????? ?????????? ???????????? ?????????????, ??? ???????????? ??????? ??????? ?? ??????????????????. ????? ?? ??????? ?????? ????? ?????????? ? ???????, ????????????? ??? ??????????????? ?????? (??. 26 ??). ??? ??????, ??? ??? ???????? ????? ???? ????, ?????????????? ??????? ?????? ???????, ?? ???????? ?????? ? ????? ?????????????? ?????? ???????? ??????????? ?????????? ? ????? ????? ??????? (??. 389 ??), ????? ????, ?? ???? ??????? ?????? ???? ?????????? ????????? ?? ?????? ?????? ???? (?. 3 ??. 382 ??). ????????? ??????? ???????? ????, ?????????????? ??????? ?????? ???????, ???????? ????????, ????????????? ??? ??????? ?????????? (??????), ?? ? ?. 2 ??. 146 ?? ????? ????????? ???? ?? ??????? ???? ??????, ?????????? ????, ??? ?????????? ???????? ??????? ?????? ?????? ???????? ????? ????? ?????????? ?????? ?? ???????????????? ??????????, ?? ?? ?? ??????????? ??? ?????????? ????????? ?? ?????? ????? (??. 390 ??).

Право на именную эмиссионную ценную бумагу переходит к приобретателю:

в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя;

в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссамент (от итальянских слов in dosso "на спине", на обороте), посредством которого согласно п. 3 ст. 146 ГК передаются права по ордерной ценной бумаге, представляет собой передаточную надпись на самой ценной бумаге (на обороте), осуществляемую индоссантом на индоссата, т.е. на лицо, которому (или приказу которого) переходят права по бумаге. Дата совершения продавцом векселя индоссамента считается датой перехода прав, удостоверенных данным векселем (п.3 ст.146 Гражданского кодекса РФ).

??????????? ???????? ????????????? ??????? ? ????????? ?? ?????? ???????????? ??????? (???????? ????), ?? ?, ??? ???????, ???????????, ?.?. ????????????? ??????????????? ??????????? ?? ?????????? ?? ?????? ??????. ??? ???? ??? ?????????? ?? ???????? ?????? ?????? ????? ?????????? ??????????????? ????? ?????????????? ?? ?????? ?????. ?? ????, ????????? ????? ??????????????? ?? ?????? ?? ????????????? ?????, ?? ? ?? ??? ?????????????. ? ?????? ?????????????? ?????????? ????????? ????????? ?????? ?????? ?? ?????????? ??????????????? ?? ????????????? ????? ??? ??????????? ?????? ?? ????? ??????????? ?? ???? ?? ?????? ?????? ??? ??????????? ????? ????????? ?????????? (????????) ? ????????? ?????, ??????????? ?? ?????? ??????.? ?????? ??????????? ???????? ?????? ???????? (??????) ??? ??????????? (????????) ?????? ?????? ?? ???????? ?????? ?????????? ? ????, ??????????? ??? ?????? (?????????? ?? ??? ????????????????), ?????????? ?? ?????? ? ?????????? ?????????? ?????????????, ????????????? ? ?????? ??????, ?? ? ?????????? ??????????? ???????. ? ???? ???????, ??? ???? ????? ????? ?????????? ??????????? ?????????? ? ???? ????, ?? ???????? ??? ???????? ????????? ???? ?????????? ??????. ????? ?? ?????????? ?????????????, ??????????????? ?????? ???????, ?? ??????? ?? ?????????? ????????? ????????????? ???? ?? ??? ?????????????????? ?? ???????????. ?? ????, ????, ?????????? ?? ?????? ??????, ?? ??????????? ?? ????????? ?????????????, ???????? ?? ?????????? ????????? ?? ?????? - ??????, ????????? ?? ?????? ?????? ???? ?????? ??????????? ??????????, ??????????? ???? ?????????? ????????? (??????????? ??????????) ? ?? ???????? ???????? ?????????, ?? ??????? ??? ?????? ??????. 1.4 Особенности обращения бездокументарных ценных бумаг (БЦБ) ?? ??? ???????????????? ????????? ??????? ????????? ?????? ????????????? ?????? ?????. 1) ???? ??? ? ?? ???????? ????????? ????????????? ????, ????? ?????????????? ?? ??? ????????? ????? ?????????????. ????? ????????????? ?? ??? ???????????: ? ??????? ??????? ??????? ?????????? ?????? ????? - ????????? ???????? ?????, ????????? ? ????????? ???????; ? ??????? ????? ???? ? ??????????? ? ????????? ????? ???? (??. 28 ?????? ? ????? ?????? ?????). 2) ???? ??? ?????????? ???????? ?? ??? ? ????, ???????????????? ???????????? ? ???????? ???? ?????? ????? ?? ??????? ??? ?? ?????? ????, ??? ? ?? ??????? ?????? ? ??????? ??????? ???????. ????????? ?????? ?? ????? ???????? ????? ????????????? ?? ???????? ? ?????????? (??. 29 ?????? ? ????? ?????? ?????). ???????????????? ? ??????????? ??????? ?? ?????????? ???????? ????????????? ?? ??????? ?? ??????????????? ??????, ??????? ???????? ?????????????? ?? ???? ?? ???. ???, ? ???????????? ?? ??. 8 ?????? ? ????? ?????? ????? ????????? ??????? ?????? ???????????? ????? ??????? ? ??????? ???? ??????? ???? ? ??????? ????????? ?????????? ????????? ????? ??? ??? ?????????????. ???????? ?? ??????? ??????? ??????? ???????? ????????, ?????????? ?????????? ??????? ? ????????? ????????? ???????? ?????, ?????????? ?????? ????? ??????? ???????, ?????????? ?? ???? ????? ? ?????? ?????? ???????, ?????? ?? ??????????? ???????????????, ? ????? ???? ??????????, ??????????? ? ???? ???????. ?????? ? ??? ????? ??????????? ?? ?????? ????????. ?? ????, ??????? ???? ???? ?? ???, ??????????? ??????????? ??????????? ??? ??????????? ? ???? ??????. 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ 2.1 Приобретение ценных бумаг

Российские организации осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в управлении сторонними организациями или с целью получения прибыли на вложенный капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций, которая в частности направлена на покупку ценных бумаг.

В практической деятельности российских организаций операции по приобретению ценных бумаг, способных приносить доход, определены как финансовые вложения.

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.