Реферат: Бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации и прочему выбытию акций

Еще 300 акций были приобретены 20.09.2009 по цене 100 руб. за акцию на общую сумму 30 000 руб. Средняя стоимость одной акции после этого приобретения составит: (100 000 руб. + 19 000 руб. + 30 000 руб.) : (1000 шт. + 200 шт. + 300 шт.) = 99,33 руб.

25.09.2009 предприятием было продано 400 акций. Средняя стоимость, приходящаяся на одну проданную акцию, составляет 99,33 руб. Их списание отразится в бухгалтерском учете предприятия "А" записью:

Д-т сч. 91-2 К-т 58-1 - 39 732 руб. (400 шт. x 99,33 руб.).

Применение способа оценки по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (ФИФО) предполагает, что при продаже первыми выбывают те акции, которые были первыми приобретены.

Акции, находящиеся в остатке на конец месяца, оцениваются по фактической стоимости последних по времени приобретения акций.

Для определения стоимости выбывающих акций из суммы остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц акций вычитается стоимость остатка акций на конец месяца.

Например, предприятие "А" по состоянию на 01.09.2009 владеет 1000 акций на сумму 100 000 руб.

10.09.2009 были приобретены 200 акций по цене 95 руб. за акцию на общую сумму 19 000 руб.

20.09.2009 были приобретены 300 акций по цене 100 руб. за акцию на общую сумму 30 000 руб.

25.09.2009 было продано 400 акций.

Для определения стоимости выбывающих акций необходимо сделать следующий расчет.

1. Общая стоимость акций, приобретенных за месяц и находившихся в остатке, составляет: 100 000 руб. + 19 000 руб. + 30 000 руб. = 149 000 руб.

2. Стоимость остатка акций на конец месяца в количестве 1100 шт. исходя из фактической стоимости последних по времени приобретения акций составляет:

300 шт. - по цене 100 руб. (30 000 руб.);

200 шт. - по цене 95 руб. (19 000 руб.);

600 шт. - по цене 100 руб. (60 000 руб.).

Итого - 109 000 руб.

Стоимость выбывающих ценных бумаг равна: 149 000 руб. - 109 000 руб. = 40 000 руб. Их списание отразится в бухгалтерском учете предприятия "А" записью:

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 58-1 - 40 000 руб.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с акциями установлены ст. 280 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Следует отметить, что положения этой статьи распространяются на все виды ценных бумаг (акции, облигации и т.д.) - обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, эмиссионные и неэмиссионные, процентные и беспроцентные.

Для целей налогообложения прибыли выделяют две категории ценных бумаг:

- обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке, если одновременно выполняются условия, приведенные в п. 3 ст. 280 НК РФ:

- они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

- информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

- по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.

Если какое-то из этих условий не выполняется, то ценные бумаги признаются не обращающимися на рынке ценных бумаг.

При определении рыночной стоимости ценных бумаг следует руководствоваться п. 5 ст. 280 НК РФ для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и п. 6 ст. 280 НК РФ - для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.