Реферат: Калькулирование себестоимости по нормативным затратам
необходимость выполнения срочной закупки материалов.
Причинами, влияющими на эффективность использования материалов, могут быть: хищения, закупки низкокачественного сырья, отсутствие должного контроля, потери. Все это и многое другое приводит к отклонениям фактических затрат на материалы от нормативных.
Здесь важно заметить следующее, что нормативное количество материалов базируется на фактическом выпуске продукции, а не на запланированном. Это позволяет сделать оценку деятельности подразделения с учетом реальных условий работы и определить отклонение по эффективности использования материалов, которое равно разности нормативного количества материалов, необходимых для фактического выпуска продукции, и фактического количества, умноженной на нормативную цену материалов.
Отклонения затрат на оплату труда возникают за счет тарифной ставки и производительности труда. Независимо от применяемого на предприятии способа учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции учет заработной платы необходимо вести в разрезе подразделений с выделением расходов по текущим нормам и отклонениям от норм. Под отклонениями от норм подразумевается оплата работ при неподдержании нормальных условий технологии производства, за простои, за работу во внерабочее время и др. Такие отклонения оформляются специальными документами.
Отклонение по ставке заработной платы равно разнице между нормативной и фактической ставками заработной платы, умноженной на фактическое число отработанных часов (методически схоже с определением отклонения по цене материала).
Отклонение по производительности труда равно разности нормативного времени в часах, затраченного на фактический выпуск продукции и фактического времени в часах, отработанного за рассматриваемый период, умноженной на нормативную почасовую ставку заработной платы (аналогично отклонению по эффективности использования материалов).
Совокупное отклонение по труду определяется как разница между нормативными затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами на труд.
К затратам, которые формируют производственную себестоимость продукции, относятся также общепроизводственные затраты. В состав производственной себестоимости могут входить не все общепроизводственные затраты, а только их часть (в зависимости от соотношения фактического выпуска продукции и нормальной производственной мощности), а остальные признаются затратами в периоде их возникновения. Другими словами, общепроизводственные затраты должны каждый месяц распределяться между счетами 23 “Производство" и 90 “Себестоимость реализации".
Общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные, перечень и состав которых определяется предприятием. Переменные общепроизводственные затраты полностью включаются в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) в период их возникновения, т.е. списываются по дебету счета 23 “Производство" и распределению не подлежат. Чтобы сопоставить фактические накладные затраты с нормативными затратами необходимо скорректировать их размер. По той причине, что переменные накладные расходы напрямую связаны с производством продукции, они будут изменяться в зависимости от времени труда основных производственных рабочих. Поскольку переменные производственные накладные расходы связаны с затратами труда, то отклонения по ним будут определяться так же, как по зарплате, т.е. за счет двух факторов: нормы их включения в себестоимость и производительности труда.
Отклонение переменных накладных расходов равно разности между нормативными скорректированными переменными накладными расходами для фактического времени труда основных рабочих и фактическими переменными накладными расходами. Или (нормативная ставка распределения - фактическая ставка распределения) x фактическое количество часов труда. Отклонение переменных производственных накладных расходов можно анализировать по статьям расходов, что позволит установить причины их изменений.
На размер переменных производственных накладных расходов влияет уровень производительности труда основных рабочих. Если произойдет снижение производительности труда, то возникают дополнительные переменные накладные расходы, что приводит к негативному отклонению от нормы.
Отклонение переменных накладных расходов по эффективности есть разность между выпуском продукции в нормо-часах и фактическим временем труда за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных расходов.
Совокупное отклонение по переменным накладным расходам определяется как разность между нормируемыми и фактическими переменными накладными расходами, отнесенными на продукцию.
Рис.1. Анализ накладных расходов за счет трех отклонений
Постоянные производственные накладные расходы включаются в состав производственной себестоимости продукции в полном объеме только в случае, когда фактический объем производства равняется или превышает нормальную мощность. Отклонение по постоянным накладным расходам, таким образом, будет характеризовать различие между нормативными и фактическими постоянными накладными расходами.
На практике очень сложно разделить накладные расходы на переменные и постоянные. Поэтому чаще их анализ осуществляется исходя из общей суммы накладных расходов. Приведем несколько схем такого анализа отклонений.
И, наконец, совокупное отклонение по валовой прибыли при нормативном методе определяется за счет двух факторов: цены реализации и объемов реализованной продукции.
Отклонение по цене реализации есть разность фактической и нормативной валовой прибыли (если на единицу продукции), умноженная на фактический объем реализации.
Отклонение по объему реализации есть разность между фактическим и сметным объемом реализации, умноженная на нормативную валовую прибыль.
2. Калькуляция по нормативным затратам с полным их распределением
Система калькуляции себестоимости с полным распределением затрат предусматривает оценку стоимости готовой продукции по совокупным затратам на их производство. Административные затраты, расходы на коммерческие и прочие операционные расходы не включаются в стоимость продукта, а относятся непосредственно на счет прибылей и убытков.
Данную систему отличает то, что рассчитывается дополнительное отклонение постоянных накладных производственных расходов и называется это отклонение - отклонением по объему производства.
Для того, чтобы определить отклонение за счет объема производства необходимо рассчитать нормативную ставку накладных расходов. Это отклонение сметных постоянных расходов к сметному уровню производства. Если выпускается несколько видов продукции, то сметные постоянные расходы при определении ставки следует относить к сметным нормам времени.
Отклонение за счет объема производства определяется как разность между фактическим и сметным выпуском продукции, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных производственных накладных расходов.
Постоянные накладные расходы не меняются в зависимости от объема производства. Потому при увеличении объема производства на единицу продукции они уменьшаются (отклонение благоприятное) и увеличиваются при снижении (отклонение неблагоприятное). Из чего следует, что отклонение по объему постоянных накладных расходов связано с использованными мощностями и эффективностью объема производства.
Рис.2. Схема отклонений по постоянным накладным расходам
Отклонение объема производства по мощностям есть разность между фактическим и сметным временем в часах, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов.
Отклонение объема производства за счет эффективности есть разность между выходом продукции в нормо-часах за период, умноженная на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов.