Реферат: Летний отдых и налогообложение

Отражение в бухгалтерском учете операций в ситуации 4:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретение для работников организации путевки на санаторно-курортное лечение в РБ	60	51	118 000
Оприходование путевок	50-3	60	100 000
Отражение налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом	18-1	60	18 000
Безвозмездная передача своим работникам путевок на санаторно-курортное лечение	92-2	50-3	100 000
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом	18-2	18-1	18 000

Ситуация 5

Организация по договору, заключенному с туристической фирмой, приобрела путевку в оздоровительное учреждение РБ. Продавцом предъявлена сумма налога на добавленную стоимость. Путевка передается работнику, который возмещает 50 % от ее стоимости, остальные расходы по приобретению списываются за счет собственных средств организации.

Поскольку путевка подтверждает право на оказание туристических услуг, работнику передаются приобретенные услуги с частичным возмещением их стоимости.

В соответствии с подп. 1.20 ст. 3 Закона не подлежат налогообложению обороты по возмещению плательщику его работниками стоимости работ (услуг), приобретенных для них плательщиком. Таким образом, возмещаемая работником часть стоимости путевки не облагается НДС.

Невозмещаемая часть, списываемая за счет собственных средств организации, также не подлежит налогообложению, так как с 2008 года собственное потребление непроизводственного характера объектов не облагается НДС.

В то же время подп.7.7 ст.16 Закона установлено, что не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении работ и услуг, возмещаемых работниками плательщика и не облагаемых в соответствии с подп. 1.20 п. 1 ст. 3 Закона.

Таким образом, если из стоимости путевки ее продавцом предъявлен НДС, 50% суммы НДС передается для возмещения работнику.

Остальную часть суммы "входного" НДС плательщик может принять к вычету, руководствуясь тем, что путевка не является товаром, а значит, запрет на вычет суммы НДС, установленный подп.7.9 ст.16 Закона, на нее не распространяется.

Отражение в бухгалтерском учете операций в ситуации 5:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Приобретение для работников организации путевки в оздоровительные учреждения РБ	60	51	118 000
Оприходование путевок	50-3	60	100 000
Отражение налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом	18-1	60	18 000
Безвозмездная передача своим работникам путевок в оздоровительные учреждения РБ	73	50-3	100 000
Списание 50 % налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом, за счет работника	73	18-1	9 000
Списание 50 % стоимости путевки в оздоровительные учреждения РБ за счет средств организации (без НДС)	92-2	73	50 000
Удержание 50% стоимости путевки в оздоровительные учреждения РБ из зарплаты работников (в т.ч. НДС)	70	73	59 000
Принятие к вычету 50 % налога на добавленную стоимость, предъявленного продавцом	18-2	18-1	9 000

Ситуация 6

Организация передает работникам путевки на базу отдыха, находящуюся на балансе организации, с оплатой работниками 10% стоимости этих путевок.

В соответствии с п.13 ст.7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже их себестоимости определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг).

Учитывая изложенное, при реализации работнику туристической услуги собственного производства по цене ниже себестоимости налоговой базой является цена реализации, т.е. сумма полученной оплаты от работника, равная 10% от стоимости путевки. Данная сумма отражается в стр. 2 налоговой декларации, а в случае применения льготы по НДС по подп. 2.25 ст.3 Закона - в стр. 8 налоговой декларации.

При отнесении невозмещаемой части затрат за счет собственных средств организации налогообложение не производится, поскольку в 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера не признается объектом обложения НДС.

Отражение в бухгалтерском учете операций в ситуации 6:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражение расходов на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов, профилакториев, туристических лагерей и т.п.	29-5	02, 05, 10, 18, 26, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.	100 000
Вариант № 1 (оздоровительное учреждение не включено в перечень организаций, освобожденных от НДС): путевки в перечисленные учреждения переданы своим работникам с оплатой 10% стоимости	73	91-1	11 800
	91-2	29-5	10 000
	91-3	68-2	1 800
Вариант №2 (оздоровительное учреждение включено в перечень организаций, освобожденных от НДС): путевки в вышеперечисленные учреждения переданы своим работникам с оплатой 10% стоимости	73	91-1	10 000
	91-2	29-5	10 000
Списание расходов на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов, профилакториев, туристических лагерей и т.п.	92-2	29-5	90 000

Ситуация 7

Работнику организации, который приобрел путевку в санаторно-курортное учреждение, выплачена по его заявлению материальная помощь.

Отражение в бухгалтерском учете операций в ситуации 7:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Руководством организации принято решение об оказании работнику материальной помощи	92-2	70	100 000
Работнику организации выплачена материальная помощь	70	50	100 000

В соответствии со ст.2 Закона объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории РБ товаров.

Для целей Закона к товарам не относятся деньги.

Таким образом, выплата работнику материальной помощи не является объектом обложения НДС.

Передача работникам туристических и экскурсионных путевок (туров)

Ситуация 8

Организация безвозмездно передала работнику приобретенный ею тур в Болгарию и отразила данный оборот по стр. 8а налоговой декларации.

Как следует из Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 (с изменениями и дополнениями), в стр. 8а налоговой декларации отражаются обороты, местом реализации которых не является территория РБ.

Согласно подп. 1.3 ст. 33 Общей части Налогового кодекса местом реализации услуг признается территория РБ, если услуги фактически оказываются на территории РБ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Таким образом, местом реализации туристических услуг является место их осуществления и в рассматриваемом случае таковым не признается территория РБ.

Вместе с тем следует учитывать, что при безвозмездной передаче работнику приобретенных туристических услуг организация эти услуги не оказывает, а возникает собственное потребление непроизводственного характера. Поэтому в связи с отсутствием оборота по реализации услуг у организации, нет необходимости и их отражения в налоговой декларации, т.е. стр. 8а налоговой декларации заполнять не надо.