Реферат: Налоги и налогообложение Африканских стран. Налогообложение ЮАР

Любая налоговая система включает в себя прямые и косвенные налоги. Критерием для отнесения к тому или иному виду налогов является способ их изъятия. Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика, косвенные – в виде определенной суммы с каждой единицы товара или в процентах к стоимости товаров. Например, личный подоходный налог, относящийся к прямым налогам, устанавливается как фиксированный процент с некоторою суммы дохода, а акциз, являющийся косвенным налогом, взимается как надбавка к цене облагаемого товара. Кто и в какой форме уплачивает налог, т.е. кто является его носителем, часто определить очень трудно. Это зависит от действия многих факторов. Например, налог на корпорации при наличии достаточного спроса может быть переложен на потребитель путем повышения цен и, в конечном счёте, будет выступать для него в виде косвенного налога. Или, наоборот, он может перекладываться на производителей сырья и оборудования посредством занижения закупочных цен. И, наконец, он может быть перенесен на рабочих за счет понижения заработной платы[2] .

Рассмотрение вопросов распределения налогового бремени, исследование корней налоговой политики в каждом конкретном случае требуют детального анализа степени переложения различных видов налогов, выяснения их носителей. Вместе с тем такой анализ далеко не всегда возможен из-за отсутствия, а иногда и умышленного сокрытия необходимых данных, и в любом случае он может носить лишь предположительный характер. Это особенно касается стран Африканского континента, с их слабой статистической базой. Поэтому для удобства классификации, требующей единого, критерия, налоги подразделяются на прямые и косвенные в зависимости от налоговой базы, используемой при оценке налога. Косвенный характер налогов при таком определении выражается в том, что сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком, зависит от количества и стоимости потребленных им товаров. Налогоплательщик может избежать уплаты налога, если откажется от потребления того или иного товара. Поскольку традиционно в капиталистических странах косвенными налогами облагаются главным образом предметы широкого потребления, имеющие наибольший удельный вес в структуре потребления беднейшей части населения, эти налоги выступают как наиболее несправедливые. Вместе с тем для социальной характеристики налоговой системы недостаточно констатации преобладания косвенных налогов. Много зависит от налоговой политики государства, от того, какие именно товары попадают в сферу косвенного обложения и как это соотносится со сложившейся структурой потребления. Кроме того, на определенном этапе развития стран Тропической Африки такое преобладание неизбежно.

2. Прямое и косвенное налогообложение стран Африки.

2.1. Прямое налогообложение африканских стран.

Прямые налоги подразделяются на личные и реальные . Реальные налоги взимаются с реальной собственности вне всякой связи с возможностями налогоплательщика (например, подомовой налог исчисляется в зависимости от количества окон, общей площади и т.д. ).

Личные же налоги определяются в соответствии с доходом субъекта налогообложения. В развитых капиталистических странах реальные налоги на современном этапе потеряли свое значение. В странах Африки, они вообще не получили широкого распространения.

К личный налогам относятся:

-подоходный налог населения и на прибыль корпораций (при этом корпорация рассматривается как юридическое лицо );

-налог на сверхприбыль;

-налог на передачу наследств и дарении;

-налог на капитал,

-поимущественный налог;

-подушный налог.

К реальным же относятся:

-поземельный налог;

-подомовой налог;

-промысловый налог;

-налог от доходов по ценным бумагам.

По сравнению с косвенными налогами прямые налоги обладают рядом преимуществ: непосредственная связь с размерами дохода, прогрессивность (увеличение ставки обложения по мере роста доходов налогоплательщика ), относительная стабильность по сравнению с доходами от таможенных пошлин, зависящих от колебаний мировых цен на африканский экспорт. Сферу прямого налогообложения ограничивает также освобождение от налогов правительственных чиновников, военной верхушки, щедрые налоговые льготы иностранным компаниям.

Действующее в африканских странах законодательство о прямых налогах во многом испытывает на себе влияние бывших метрополий. С точки зрения используемой техники налогообложения выделяются две большие группы стран: следующие английским традиция налогообложения (англоязычные ) и опирающиеся на французский опыт (франкоязычные ). Особенно ярко различия между двумя этими группами проявляются при обложении подоходным налогом.

Во франкоязычных странах Африки для обложения доходов населения используется, как правило, так называемый шедулярный подоходный налог . Этим налогом облагается не весь доход налогоплательщика, а только какой-нибудь конкретный его вид (по источнику вхо да). Например, в Кот-д ' Ивуаре существует три шедулярных подоходных налога. Это, во-первых , налог на доход от предпринимательской деятельности в промышленности , сельском хозяйстве и торговле. Уплачивается он, главным образом, мелкими товаропроизводителями, торговцами и фермерами. Ставка налога составляет 35% , при этом 25% мобилизуется в бюджет, а 10% поступает в Национальный фонд капиталовложений. Во-вторых , – налог на коммерческие доходы , (сюда относится прибыль от недвижимости, рента ). Ставка этого налога, так же как и налога на доход от предпринимательской деятельности, составляет 35% , однако она может быть уменьшена до 15% , если доход используется на приобретение ценных бумаг выпускаемых местными банками. В-третьих , – это налог на заработную плату, пенсии и другие выплаты , которым облагается 80% полученной заработной платы по ставке 1,5% .

Кроме того, в Кот-д ' Ивуаре имеется общий, или, глобальный, подоходный налог, взимаемый по прогрессивным ставкам (максимальная-60% ). Им облагается также не весь доход налогоплательщика, а его определенные составляющие.

Налоговые законодательства разных стран включают в эту категорию различные виды доходов с учетом персональных льгот. Например, в соответствии с налоговым законодательством Кот-д ' Ивуара , при обложении глобальным подоходным налогом к разрешенным вычетам из валового дохода относятся: проценты по займам; периодические выплаты некоторым лицам (например, родителям, детям ), осуществляемые в добровольном или принудительном порядке; все прямые налоги; вклады в пенсионные фонды и страховые премии. В Кот-д ' Ивуаре и в большинстве франкоязычных стран Африки, отсутствуют персональные льготы. Вместо этого облагаемый доход делится на части по числу членов семьи налогоплательщика. Например, доход женатого человека без детей делится на две части. Если налогоплательщик имеет двоих детей и жену, его доход делится на три части (на каждого из детей приходится по половине доли ) и т.д. Затем налоговая ставка по прогрессивной шкале применяется к полученный в результате деления долям дохода, после чего определяется сумма налога[3] .

Такая система подсчёта налога достаточно сложна что делает практически невозможным использованы формы налоговых деклараций. В результате данный налог затрагивает главным образом рабочих и служащих относительно крупных компаний. Это сужает сферы применения общего подоходного налога, уменьшает объем ресурсов, которые он может мобилизовать. Обложение доходов населения дважды - шедулярным и общим подоходным налогом – приводит к удорожанию соответствующего административного аппарата, усложняет контроль за уплатой, предоставляя тем самым возможность уклонения от нее.

В англоязычных странах используется, как правило, глобальный подоходный налог, взимаемый по прогрессивной шкале ставок. Так, в Нигерии существую следующие ставки подоходного налога:

Таблица 1 – Ставки подоходного налога в Нигерии.

№ п/п	Доход, найр	%
1	2	3
2	Первые 2000	10
3	Следующие 2000	15
4	Следующие 2000	20
5	Следующие 2000	25
6	Следующие 2000	30
7	Следующие 5000	40
8	Следующие 5000	45
9	Следующие 10000	55
10	Доход, превышающий 30000	70

При определении облагаемого дохода в соответствии с налоговым законодательством английского образца налогоплательщику предоставляются персональные льготы. Например, в Нигерии в 1992 году существовали: персональная скидка в размере 1200 найр или 10% дохода зависимости от того, какая сумма больше; скидка на детей – по 250 найр на каждого (максимальная сумма скидки – 1000 найр ); скидка на жену – 300 найр , на близких родственников, которые не могут работать по состоянию здоровья или получают не более 400 найр в месяц; скидка на страхование жизни.

Долгое время во всех африканских странах применялся подушный налог . Он был одним из первых налогов, которым колониальные власти обложили африканское население с целью изъятия доходов и стимулирования работы по найму. Это был массовый налог – им облагался, каждый мужчина, достигший совершеннолетия. Для всех налогоплательщиков была установлена единая фиксированная сумма платежей, не связанная с размерами доходов. Поступления от этого вида налогов были невелики из-за очень низких ставок, а с ростом различий в доходах населения росло и неравенство обложения. К настоящему времени подушный налог сохранился лишь а Либерии , Гвинее-Бисау , Мали , Чаде , и некоторых других африканских странах[4] .

В ряде государств Африканского континента используется так называемый африканский персональный налог , который занимает как бы промежуточное положение между подушным и подоходным налогами, являясь переходной ступенью от первого ко второму. Так же, как и при подушном налогообложении, данный налог взимается в виде фиксированной суммы, однако при определении этой суммы делается попытка учесть доходы налогоплательщика африканский персональный налог не является специфическим африканским явлением. Такое название в африканских странах он получил из-за того, что в колониальный период этим налогом облагались африканцы, а белое население платило подоходный налог по европейскому образцу. Аналогичный вид налогов существует и в развитых капиталистических странах (Франция, Англия ) и используется там для «самозанятых »: мелких и средних торговцев, таксистов, сапожников, парикмахеров, лиц свободных профессий.

Население развивающихся и капиталистических стран, принадлежащее к категории «самозанятых », естественно, отличается по уровню доходов, грамотности и т.д. Общим для них, с точки зрения налогообложения, является то, что они:

-нерегулярно ведут бухгалтерские счета (в африканских государствах счета у этой группы населения, как правило, вообще отсутствуют );

-не указывают в налоговых декларациях соответствующих доходов. В результате их трудно обложить обычным подоходным налогом. Доходы этой категории налогоплательщиков оцениваются приблизительно или предположительно на базе так называемых внешних факторов таких, как объем продаж, стоимость собственности, число занятых, характер торговых сделок, характер применяемого оборудования.

Недостатком этой системы является то, что налог, взимаемый в виде фиксированной суммы, единой для всех лиц одной профессии или для большой группы лиц, часто не учитывает реальных доходов налогоплательщиков. Особенно это проявляется при обложении тех групп населения, внутри которых сильна дифференциация. В частности, этот недостаток сказался при обложении доходов мелких торговцев в Аккре (Гана ). Там были установлены три группы налогоплательщиков, которым соответствовали три налоговых ставки: 50 , 100 и 200 седи. Однако, как выяснилось, они неточно отражали возможности налогоплательщиков, что вызвало серьезное недовольство последних. В результате в 1990 году правительство было вынужденно отменить данный налог для этой группы населения.

Проблема связи с величиной доходов налогоплательщика является общей для всех разновидностей африканского персонального налога. Решается она по-разному – либо путем установления прогрессивных ставок, как, например, в Уганде , где африканский персональный налог , взимается по прогрессивной шкале: 65 шилл с дохода до 500 шилл. в год и от 80 до 600 шилл. С дохода, превышающего 500 шилл. в год, либо путем обложения целого коллектива с последующим делением суммы налога на всех членов этого коллектива всего сельской общины.