Реферат: Налогообложение денатурированного спирта

При реализации денатурированной спиртосодержащей продукции с 1 января 2006 года поставщик обязан предъявить сумму акциза всем покупателям. А вот при реализации денатурированного этилового спирта акциз предъявляется только тем покупателям, у которых нет свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции (п. 1 ст. 198 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если производитель реализует спирт покупателю, у которого такое свидетельство есть, сумму исчисленного акциза он не предъявляет и в счетах-фактурах не выделяет. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза», что установлено в пункте 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, рассмотрев последовательно все элементы обложения акцизами денатурированного спирта, мы можем сделать следующий вывод. Порядок, применяющийся с 1 января 2006 года, позволяет предприятиям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, покупать денатурированный спирт по цене без акциза у организаций, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта.

Во всех остальных случаях (то есть когда свидетельства нет у обоих участников сделки либо хотя бы у одного из них) денатурированный спирт должен продаваться в порядке, установленном для реализации неденатурированного этилового спирта. То есть по цене, включающей акциз.

Пример 1

ОАО «А», имеющее свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовало в январе 2008 года ООО «Б», которое получило свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 2000 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на этиловый спирт в 2008 году – 25 руб. 50 коп. за 1 л.

На дату отгрузки произведенного денатурата спирта ОАО «А» начислит акциз в размере 51 000 руб. (25 руб. 50 коп./л х 2000 л). После того как покупатель получит этот спирт и представит в налоговый орган соответствующие документы, акционерное общество произведет налоговые вычеты в размере 51 000 руб. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ОАО «А», составит 0 руб. (51 000 руб. – 51 000 руб.).

ООО «Б» в момент оприходования приобретенного денатурированного этилового спирта начисляет акциз в размере 51 000 руб. (25 руб. 50 коп./л х 2000 л). Эту сумму организация сможет принять к вычету на дату передачи денатурата для производства неспиртосодержащей продукции. В результате уплате в бюджет подлежит 0 руб. (51 000 руб. – 51 000 руб.).

Предположим, при расчете получится сумма, отличная от нуля (а это возможно, когда не весь приобретенный в данном налоговом периоде денатурат использован в производстве в этом же периоде). Тогда получатель обязан уплатить акциз в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом. Такой срок уплаты введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №107-ФЗ.

Пример 2

Фирма «А» является производителем денатурированного спирта. Фирма «Б» – производителем неспиртосодержащей продукции. Фирма «А» реализовала фирме «Б» 1000 литров денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2008 году составляет 25,50 руб.

Фирма «А» свидетельства не имеет. У фирмы «Б» есть свидетельство.

Фирма «А» также начисляет акциз при реализации (отгрузке), но права на вычет без свидетельства не имеет. Следовательно, начисленную сумму акциза, равную 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.), нужно включить в цену реализуемого спирта и уплатить в бюджет.

Фирма «Б» при оприходовании спирта начислит акциз в сумме 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.) и примет ее к вычету при отпуске спирта в производство. Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, также равна нулю. Но в цену производимой неспиртосодержащей продукции включается акциз, уплаченный производителю денатурированного спирта.

Пример 3

Фирма «А» является производителем денатурированного спирта. Фирма «Б» – производителем неспиртосодержащей продукции. Фирма «А» реализовала фирме «Б» 1000 литров денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2008 году составляет 25,50 руб.

Фирма «Б» свидетельства не имеет.

В этом случае уже не важно, имеет свидетельство фирма «А» или нет. Для фирмы «А» результат будет таким же, как и в примере 2, поскольку она не сможет принять акциз к вычету и, соответственно, включит его в цену спирта.

Фирма «Б» при оприходовании спирта акциз не начисляет, так как она не совершает операций, признанных объектом налогообложения. А акциз, предъявленный поставщиком в цене денатурированного спирта, у нее будет включен в стоимость полученного спирта.

Особо следует отметить случай, когда оба продукта производятся одним предприятием.

Пример 4

Фирма «А» является производителем денатурированного спирта. Фирма «Б» – производителем неспиртосодержащей продукции. Фирма «А» реализовала фирме «Б» 1000 литров денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2008 году составляет 25,50 руб.

Фирма производит денатурированный спирт и неспиртосодержащую продукцию из него. Акциз начисляется при передаче спирта в производство и составит 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.).

А вот оснований для вычета в данном случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Ведь вычесть можно только суммы акциза, начисленные при реализации и приобретении денатурированного спирта в собственность (п. 11 и 12 ст. 200 Налогового кодекса РФ). А здесь произведенный спирт не продается и не покупается. Поэтому начисленную сумму акциза фирме придется уплатить в бюджет.

Сроки уплаты акциза и подачи декларации

Организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплачивают акциз при приобретении в собственность денатурированного спирта не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 Налогового кодекса РФ). А налоговый период – это календарный месяц (ст. 192 Налогового кодекса РФ).

Декларацию по акцизам, как производителям денатурированного спирта, так и имеющим свидетельство производителям неспиртосодержащей продукции нужно представлять ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Предприятие, приобретающее денатурированный спирт для производства неспиртосодержащей продукции, имеет право на любые операции по приобретению, производству и реализации без свидетельства.

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

Неумеренная политика государства в направлении уменьшения производства и потребления алкоголя может привести к неоднозначным последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается единственным действенным методом снижения его производства. Именно поэтому при обложении алкоголя наиболее правильным, скорее всего, будет принцип «справедливости». Также нужно принять во внимание, что часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной продукции, и необоснованное повышение этих налогов может привести к экономическому кризису в этих регионах.