Реферат: Налоговая полиция и её роль в системе правоохранительных органов

Предметом исследования стали функции органов налоговой полиции, принципы ее деятельности, права и обязанности сотрудников.

Существующая в стране социально-экономическая обстановка характеризуется незначительным увеличением производства в отдельных отраслях промыш­ленности, ростом взаимных неплатежей из-за задолженностей, финансовой нестабильностью, снижением покупательской способности населения, расширяющимися масштабами незаконной предпринимательской деятельности и по­всеместным нарушением налогового законодательства. В связи с этим деятельность федеральных органов налоговой полиции по наиболее полному воз­мещению причиненного государству ущерба, привлечению неплательщиков налогов к уголовной ответственности и борьбе с организованной преступно­стью в экономической сфере особенно актуальна.

Анализ ситуации, сложившейся в экономике страны к концу 2000 года, указывает на то, что криминогенные факторы в значительной мере определя­ют не только ее сегодняшнее состояние, но и перспективы развития. Свиде­тельством тому являются серьезные изменения, происшедшие в последние годы в структуре и динамике экономической преступности. Она стала более организованной и профессиональной. Повышается интеллектуальный уровень противоправной деятельности, расширяется сфера использования новых спо­собов совершения преступлений. А потому значение налоговой полиции как правоохранительного органа будет неуклонно возрастать и в будущем.

Целью представленной дипломной работы является необходимость показать существования в России такой структуры исполнительной власти, как налоговая полиция. Как справедливо заметил депутат Государственной Думы Борис Немцов: “Государство без таких правоохранительных органов, каким является налого­вая полиция, полноценным быть не может. И тот факт, что страна находится в состоянии бюджетного кризиса, доказывает лишний раз необходимость усиле­ния этой службы”¹.

В представленной дипломной работе достаточно полно и подробно изучены функции федеральных органов налоговой полиции, принципы ее деятельно­сти, а так же задачи, решаемые с ее помощью. Рассмотрены обязанности сотрудников федеральных органов налоговой полиции, систематизированы и разделены на группы. Особое внимание в работе уделено правам, которыми наделены со­трудники налоговой полиции для выполнения возложенных на них задач.

Краткий экскурс в историю нашей страны показывает процесс зарождения и развития этой правоохранительной структуры. Кроме того, в работе отраже­ны особенности функций налоговой полиции в развитых зарубежных странах, рассмотрены, очень актуальные в настоящее время, вопросы взаимодействия правоохранительных структур России и иностранных государств.

В представленной дипломной работе обобщены итоги деятельности федеральных органов налоговой полиции Российской Федерации по России в целом, а так же представлены результаты работы Управления ФСНП РФ по Новгород­ской области за 2001 год. Проведен краткий анализ деятельности территори­альных органов налоговой полиции по выявлению, предупреждению и пресе­чению налоговых и связанных с ними правонарушений.

При написании данной дипломной работы автор использовал нормативные законодательные акты, в том числе Конституцию Российской Федерации, Феде­ральные законы: “О федеральных органах налоговой полиции”, “О милиции”, “Об оперативно-розыскной деятельности”, Налоговый кодекс Российской Фе­дерации и др., а также использованы авторские труды В.И.Гуреева “Российское налоговое право”, А.В.Брызгалина “Налоги и налоговое право”, С.Пепеляева “Основы налогового права”, Г.В.Петровой “Налоговое право”, Д.Г.Черника “Основы налоговой системы”, А.И.Эрделевского “Комментарий к части 1 Налогового кодекса”, В.Г.Панскова “Комментарии к Налоговому кодек­су”, Кроме того проведена значительная работа по изучению материалов периоди­ческой печати по выбранной теме, а также включены данные “Аналитической справки о результатах работы УФСНП РФ по Новгородской области за 2001 год” и “Информационного бюллетеня региональной службы информационно-технологического обеспечения Северо-западного региона за 2001 год”.

В российском законодательстве в настоящее время вопросы разграничения компетенции и полномочий налоговой полиции и иных государственных органов отражены недостаточно четко. Поэтому значительное место в сфере правового регулирования занимают письма и постановления Высшего Арбит­ражного суда РФ и Конституционного Суда РФ.

Новизна данной дипломной ра­боты заключается в том, что в ней наиболее полно и подробно представлены обя­занности и права налоговой полиции РФ, как правоохранительного органа со всеми уточне­ниями, пояснениями, которые содержатся в соответствующих постановлениях и письмах Высшего Арбитражного и Конституционного Судов Российской Феде­рации. Права и обязанности систематизированы и разделены на группы. Рас­смотрены новые полномочия налоговой полиции в борьбе с экономической преступностью, которые вступили в действие после принятия федерального Закона “О внесение изменений в ст. 126 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР”.

Преступления в сфере экономической деятельности тесно связаны между собой. Однако борьба с указанными преступлениями входит в компетенцию как федеральных органов налоговой полиции так и других правоохранительных органов, что на практике вызывает определенные трудности. Анализ деятель­ности федеральных органов налоговой полиции свидетельствовал, что в пол­тора раза больше чем в сфере налогообложения выявлено правонарушений иной направленности. В результате расширения компетенции налоговой поли­ции число рассматриваемых уголовных дел о преступлениях, посягающих на экономическую безопасность государства возросло с двух до двадцати семи.

Практическая значимость дипломной работы обусловлена анализом дея­тельности Управления ФСНП РФ по Новгородской области по выявлению и пресечению налоговых преступлений, на основании которого выявлены про­блемы этой деятельности, сделаны выводы и разработаны конкретные пред­ложения о приоритетных направлениях в организации деятельности феде­ральных органов налоговой полиции, по совершенствованию налогового и дру­гих законодательств, ведомственной нормативной базы и организации работы органов налоговой полиции.

Глава 1. История создания органов налоговой полиции в Российской Федерации

В истории России, как и в истории любого государства, можно заметить эволюцию двух ее составляющих: финансовой системы и армии. Приоритетной здесь, безусловно, является финансовая система. В виду того, что основа любой финансовой системы - налоги, можно сказать, что в определенном смысле история государства - это история его налоговой политики.

Первое упоминание о привлечении силы к операциям по сбору налогов содержится уже в русских летописях. В известной “повести” летописца Нестора о походе за данью на древлян киевского князя Игоря в 945 году подробно рассказывается об этой печальной странице россий­ской истории: сочтя размер затребованной с них дани непосильным, древляне оказали сопротивление, в результате чего князь был убит, а часть дружины уничтожена и рассеяна.

Население Руси с XIY века должно было выплачивать наместнику или волостелю дань в виде произвольно “начисляемых” натуральных сборов. В конце XIY века личный произвол наместников начинает ограничиваться ус­тавными грамотами. Кормленщик отныне получал “доходный список” - “как ему пошлины собирать”¹. Постепенно сборы из частного, по сути, до­хода превращаются в государственные налоги. Уже при великом князе Симео­не наместники получали в свое распоряжение лишь половину доходов с корм­ления - остальное свозилось в княжескую казну.

Уже к концу XIY века возникают такие должности, как казначеи, дьяки и подьячие, отныне они веда­ют сбором оброков и ведут книги записей этих сборов. Содержание этих чиновников входило в обязанности населения.

После реформ 1679-1681 годов во главе финансовых учреждений встал Приказ Большой казны. К 1710 году, из этого приказа выделилось уч­реждение, сдвинувшее Большую Казну в вопросах налогообложения с первого места. Этим учреждением стала Бурмистерская палата, или Ратуша. Указ от 30 января 1699 года о ее учреждении освобождал воевод от сбора податей. От­ныне этим должны были заниматься бурмистры - вотчинные “старосты из кре­стьян”.

На смену Ратуше пришла основанная лично Петром I Камер-коллегия. По регламенту который был утвержден 11 декабря 1719 года, обязанности Камер-коллегии состояли в “надзирании и правлении над окладными и неокладными приходами”¹. На местах эту службу правили податные чиновники, по своему положению занимавшие вторые места в провинциях после воевод.

Для контроля за сбором податей Петр Великий посылал в провинции офицеров и даже нижних чинов своей гвардии. Страх перед гвардейцами был таков, что редко кто даже из заслуженных людей решался им перечить.

Манифест Александра I об учреждении министерств, в том числе Министерства финансов с Департаментом разных податей и сборов в его составе стал одним из крупнейших актов налогового законодательства послепетровской эпохи. Царские указания Министерству финансов в части, касавшейся депар­тамента, определили некоторые общие правила, должные неукоснительно со­блюдаться при “установлении доходов”. Департамент следил, “чтобы никакой сбор не был учреждаем, а учрежденный не был отменяем иначе, как точною силою закона и в порядке, для сего установленном”².

Другим указанием царя Министерству внутренних дел на полицию возла­галась обязанность собирать недоимки недоборы, а также конвоировать соб­ранные подати в Государственное казначейство.

В 1885 году по предложению тогдашнего министра внутренних дел графа Д.Толстого был введен институт податных инспекторов. Министр сумел дока­зать, что предлагаемое им новообразование целесообразнее непосредствен­ного участия полиции в процессе сбора податей. И все же правоохранительные и силовые функции применительно к практике сбора податей сохранились за полицией и после создания новых налоговых органов. Даже и в начале XX века податным инспекторам предписывали собственноручно рассылать складные листы и извещения о причитающихся платежах. Однако эта корреспонденция поступала теперь сначала к чинам полиции, и уже они “доводили” извещения до адресатов. Психологический расчет на воздействие на плательщика поли­цейской формы - этого опосредованного воплощения закона - действовал без­отказно.

“Всякий ущерб, нанесенный государству сокрытием податных сил, - писал в 1887 году профессор права Демидовского лицея А.Исаев, - влечет за со­бой прежде всего гражданскую ответственность, обязанность возместить причиненные убытки. Но этого мало: сокрытие дохода есть обман, который и дол­жен подлежать уголовной каре. Мы считаем недостаточными денежные пени, превосходящие в несколько раз оклад с утаенной части дохода или имущества. Если кража ценности в несколько рублей карается тюремным заключением, то здесь еще более уместно оправдать его”¹.

В феврале 1918 года Ленин вынужден был сокрушенно признать: “Денег нет, вот где наша слабость”². К этому времени финансовая система России была полностью разрушена. Наступила эпоха военного коммунизма - с нату­ральным обменом между городом и деревней, с контрибуциями и принудитель­ными изъятиями, продотрядами и продразверсткой. А между тем еще в 1912 году начальник окладного отделения Киевской губернской казенной палаты П. Гаврик отмечал; “Главным руководящим принципом податной политики должно быть обязательное соответствие налогов их целям, а также интересам плательщиков”³.

К сожалению, основополагающие принципы налоговой политики, понят­ные чиновникам налогового ведомства начала века, с трудом входили в жизнь нового советского государства. Это особенно проявилось в деятельности нало­говых органов, восстановленных в период НЭПа.

С 30 годов роль и значение налогов в СССР резко уменьшаются, и налоги начинают выполнять несвойственные им функции. Налоги используются как орудие политической борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями. Постепенно система налогообложения была заменена административными ме­тодами изъятия прибыли предприятий и перераспределением финансовых ре­сурсов через бюджет страны. В 1930-1932 гг., в СССР была проведена карди­нальная налоговая реформа, в результате которой вся прибыль промышлен­ных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий вало­вого национального продукта, производимого на основе государственной мо­нополии. Существование налогов с предприятий в этой ситуации теряло свой смысл, налоги же с населения не имели большого значения в бюджете.

К началу реформ середины 80-х годов более 90% Государственного бюд­жета СССР, как и его отдельных республик, формировалось за счет поступле­ний от народного хозяйства, Налоги с населения имели незначительный удельный вес и составляли 7-8% всех поступлений бюджета.

Перестройка и постепенный переход на новые условия хозяйст­вования с середины 80-х годов объективно вызвали возрождение отечествен­ного налогообложения. События августа 1991 года ускорили распад СССР и становления России как политически самостоятельного государства. Молодому Российскому государству необходимо было срочно создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в тот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, подготов­лены и приняты основополагающие налоговые законы. Страна переходила к рыночной экономике, менялись уклад жизни, психология и мировоззрение рос­сиян, начал формироваться слой собственников.