Реферат: Налоговая система Турции
2.2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
Турецкая налоговая система основывается на давно сложившейся иерархии законов и подзаконных актов, всякое изменение в ней согласно меняющейся налоговой политике оформляется новыми актами, обязательно публикуемыми в "Официальной газете". Эта иерархия покоится на серии законов, обновляемых старых и принимаемых новых, посвященных отдельно каждому виду налога. Действуют таким образом Закон на корпорации, Закон о налоге на добавленную стоимость, Закон о гербовых сборах и т.д.
Каждое принципиально важное изменение в действующем законе оформляется путем принятия нового закона об изменении некоторых статей старого. То же относится и к подзаконным актам, раскрывающим, комментирующим законы - их обновление оформляется решениями, постановлениями, инструкциями правительственных органов, обязательно публикуемых в "Официальной газете" - без такой публикации никакие решения не имеют силы.
Что касается изменения основ налоговой политики, они, как правило, первоначально провозглашаются в правительственных программах, их систематизация прослеживается затем наиболее четко в текстах пятилетних планов развития, коррективы вносятся в тексты годовых программ развития. Ныне действует шестой пятилетний план развития (1990-1994 гг.), утвержденный ВНСТ 22 июня 1989 г. и опубликованный в "Официальной газете" 6 июля 1989г. Он содержит раздел "Финансовая политика", в котором пп. 169-174 провозглашают налоговую политику на пятилетие. В них подчеркивается важная функция налогов в обеспечении источников развития экономики, перечисляются задачи по дальнейшему совершенствованию налоговой системы. Подчеркивается ориентация Турции на вступление в Европейское сообщество, на создание открытой экономики, привлечение иностранного капитала, передовой технологии, поощрение турецких предпринимателей к выходу на внешние рынки и в этих условиях - на сближение с налоговыми системами развитых стран, устранение двойного обложения и пр.
Вместо учреждения новых налогов, расширения сферы деятельности действующих предполагается применять принципы горизонтального и вертикального усовершенствования налоговой системы. Подчеркивается необходимость реорганизации налоговой системы с большим учетом интересов муниципалитетов.
В действующей программе развития Турции в разделе, касающемся финансовой политики, отмечается необходимость мер по предупреждению уклонения от налогов и создания в этих целях так называемой "налоговой информационной службы (архива)". Говорится также о расширении контрольных мер при сборе подоходного, корпоративного налога и налога на добавленную стоимость. Вместе с тем в разделе говорится об усовершенствовании системы льготного налогообложения, освобождения от налогов, учитывая экономическую и социальную значимость этих мер.
Конкретное представление о текущей налоговой политике, действующей системе налогов дают ежегодные государственные бюджеты, публично обсуждаемые парламентом и утверждаемые затем в виде закона с обязательной публикацией в "Официальной газете".
Выше отмечалось, что создание обширной системы фондов и соответственно фондовых наценок привело к появлению некой "полутеневой", точнее параллельной системы финансового обложения предпринимателя, а в конечном счете и потребителя. Оценить долю этой системы в суммарном финансовом обложении населения затруднительно - она еще более неуловима, нежели косвенное налогообложение, слабо представлена в статистике и в проектах бюджета, обсуждаемого и утверждаемого ежегодно ВНСТ. Речь идет о различных источниках - о наценках на импорт товаров (особенно высоки они на потребительские товары, относящиеся к предметам роскоши, на продажу "монопольных" товаров, нефтепродуктов, отчислений от экспортной прибыли, наценках на закупочные цены, на доходы с туризма, на участие в деятельности в "свободных зонах", отчисления в фонд земельной реформы, налоговые отчисления и пр. Специализированными фондами, как правило, ведает соответствующее ведомство, а двумя крупнейшими гражданскими фондами (есть еще оборонные), созданными в 1984 г. по закону № 2983 - Фондом жилищного строительства (ФЖС) и Фондом общественного акционирования (ФОА) ведает соответствующий совет - по делам жилищного строительства и общественного акционирования- СЖСОА. По названиям фондов очевидно, что первый финансирует жилищное строительство, второй - представляет из себя, по сути, финансовый орган с крупными средствами, который финансирует всю вновь созданную систему приобщения частного сектора к эксплуатации госпредприятий, их приватизации.
По неофициальным данным, действует до 100 фондов, накопивших на своих счетах главным образом в Центральном либо Сельскохозяйственном банках несколько триллионов лир. В литературе специально подчеркивается, что официальных публикаций об этих фондах, расходах, доходах, сферах использования не имеется. Экономисты не без основания считают отчисления в эти фонды своего рода косвенными налогами. Называя фонды "любимым детищем правительства "представители частного сектора, экономисты подсчитали, что уже на начало 1987 г. в двух крупнейших упомянутых фондах было накоплено около 1,5 трлн. лир, т.е. подавляющая часть всех фондовых накоплений. Накопления в фонде общественного акционирования достигали 738,7 млрд.лир, в Фонде жилищного строительства - 675,9 млрд.лир. Расходы ФОА составили 734,3 млрд.лир, они предназначались главным образом для финансирования инфраструктурного строительства. Из этого фонда ассигнуются средства для финансирования строящихся гидроузлов, - на сооружение шоссейных дорог, на снабжение Анкары и Стамбула питьевой водой, на сооружение инфраструктурных объектов в свободных зонах, на капиталовложения в районах предпочтительного поощрения. Самыми крупными поступлениями в ФЖС были отчисления от наценок на продажу табачных изделий и напитков, на продажу нефтепродуктов, на сборы при оформлении выезда за границу. Все расходы этого фонда целенаправленны - кредитование жилищного строительства.
Экономические мероприятия новых властей коснулись и оборонной промышленности, традиционно патронируемой государством. В ноябре 1985 г. вышел закон № 3238, который фактически предусматривал (статья 6) ликвидацию в оборонной промышленности сложившейся монополии государства, открытие ее частному сектору, в том числе иностранному капиталу, Из руководящих деятелей правительства, военных и гражданских чинов создавался Высший координационный совет по оборонной промышленности, уполномоченный принимать важные решения в области военного строительства. Кроме того, учрежден "Фонд поддержки оборонной промышленности". Далее пол председательством премьер-министра учреждались в составе начальника Генштаба и министра обороны Исполнительный комитет по оборонной промышленности и Управление по развитию и поддержке оборонной промышленности. Первая организация определяет условия производства, закупок, экспорта современных оборонных средств, принципы использования фонда. Вторая организация отвечает за исполнение этих решений. Источники формирования Фонда - бюджетные отчисления, наценки на табачные изделия, напитки; переводы из общественных фондов поддержки вооруженных сил, отчисления от доходов по лотереям; отчисления от других фондов; отчисления от оборонных ассигнований и т.п.
2.3. ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ (ПН)
Взимание этого главного налога регулируется "Законом о подоходном налоге", принятыми 1960 г. и более чем за 30 лет прошедшим многие редакции. Он распространяется на конкретные лица, как на физические лица, получающие доходы от всех видов трудовой деятельности в качестве работников наемного труда, лиц свободных профессий, предпринимателей, ремесленников, кустарей, кооператоров и т.д. Наемные работники выплачивают подоходный налог, как правило, ежемесячно, другие категории в течение календарного года в марте, июне, сентябре тремя равными взносами. Действующая ставка колеблется от 25 до 50% годового заработка, прибыли, ренты и т.п. Эти виды дохода, получаемые физическим лицом в течение календарного года из одного или нескольких источников, подсчитываются, суммируются и включаются налогоплательщиком в годовую декларацию о налоге. Речь идет о чистых доходах, получаемых в итоге коммерческой, торговой, аграрной деятельности; заработной плате; чистых доходах от занятий свободными профессиями, чистой ренте, получаемой от движимого или недвижимого имущества. При определении чистого дохода физического лица от коммерческой (т.е. предпринимательской, включая в промышленную) деятельности за основу берется фактически обеспеченный чистый доход. При подсчете чистого дохода с недвижимости имеется в виду доход как в денежном, так и в материальном выражении. Отдельно в законе выделены доходы, получаемые в результате деятельности за границей.
Полному обложению ПН подлежат физические лица, "проживающие в Турции", это по гражданскому кодексу включает лиц, имеющих постоянное место пребывания в стране ("ика-метгях"). Под проживающими в Турции подразумеваются также те, кто находился в стране непрерывно более шести месяцев в течение календарного года, за исключением тех иностранцев, кто находился в Турции более шести месяцев, однако целями такого пребывания были временная служба или дело, либо отпуск, отдых, лечение, путешествие. Частичные налогоплательщик облагается лишь той частые подоходного налога, которую он обеспечил в Турции.
Особый раздел закона о ПН устанавливает случаи полного либо частичного освобождения от него. Речь идет о налоговых льготах для ремесленников, мелких крестьян, мелких торговцах и т.д.
Под коммерческой (включая промышленную) деятельность понимается деятельность, обеспечивающая экономический результат, являющаяся независимой формой деятельности, имеющая непрерывный характер, ставящая задачу получить прибыль, участвующая в общехозяйственных связях (участие в рынке), не являющаяся аграрной формой либо сферой деятельности лиц свободной профессии.
Доход, по которому устанавливается ПН, исчисляется по балансовому итогу коммерческой деятельности. Как правило, при ПН налогообложение реализуется по итогам прошлого календарного года, подсчет н платеж проводится в день подачи декларации о доходах. Исчисление налога производится по 6 группам доходов.
I (низшая) -25%
II - 30%
III - 35%
IV - 40%
V - 45%
VI - 50%
Турецкие специалисты отмечают, что правительственные решения, предусматривающие создание различных фондов поддержки и финансирования часто увязывают фондовые отчисления с системой взимания налогов. Так, при учреждении в 1985 г. фонда поддержки оборонной промышленности было обусловлено, что выплаты в Фонд увязываются с выплатами налога на корпорации. По мере создания других фондов отчисления в их пользу предусматривались как выплаты части подоходного налога, а поскольку решения о размере этой доли часто меняли долю отчислений, общая сумма налога могла возрастать на 2-3 % в сравнении с установленной нормой.
НДС в Турции - налог на добавленную стоимость
Для Турции НДС - налог на добавленную стоимость является относительно молодым налогом. Впервые законопроект регламентирующий порядок уплаты и вычета НДС был внесен на обсуждение в 1974 году. В течение 10 лет он обсуждался в Турции на различных уровнях обществнного мнения и претерпев восемь изменений был окончательно принят только 2 ноября 1984 года и вступил в силу 1 января 1985.
С вступлением в силу в Турции закона об НДС было отменено восемь косвенных налогов на потребление, что значительно оздоровило экономикуу Турции.
В Турции владелец компании к привычным в России счетам по расходам компании может включить в предоставляемые к вычету счетам-фактурам также счета-фактуры на покупку имиджевых вещей для себя лично, одежды, питания, счетов за ресторан, приобретенный бензин и проч.
В платёжных документах в Турции НДС выделяется отдельной строчкой - KDV.
Налоговые ставки налога на добавленную стоимость – НДС в Турции: