Реферат: Недействительные сделки и их налоговые последствия

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- на сумму возвращенного имущества (или денежных средств на стоимость имущества, которое невозможно возвратить).

Важным в этом случае является тот факт, что если полученное по такой сделке имущество было реализовано по другой (новой) сделке, не признанной недействительной, то у продавца по такой новой сделке не возникает последствий по исключению стоимости реализованного имущества из затрат и уплаченного налога на добавленную стоимость для целей налогообложения. И действительно, согласно ст. 9 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" факт совершения хозяйственной операции подтверждается имеющим юридическую силу первичным учетным документом, , который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

В соответствии с п. 11 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 22.05.2003 № 3 "О некоторых вопросах рассмотрения хозяйственными судами дел об экономических правонарушениях, влекущих конфискацию имущества" (по состоянию на 27.05.2004) товарно-транспортные накладные (товарные накладные, накладные), выданные и зарегистрированные за одним лицом, но фактически используемые другим лицом, а также аннулированные (недействительные) согласно информации из электронного банка данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов, приобретенные в нарушение установленного порядка у лиц, не имеющих право их реализовывать, и т.п. являются документами, не соответствующими действительности. Такие первичные документы не имеют юридической силы.

Согласно п. 3 Инструкции о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 № 173/114, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. В рассматриваемом случае признание сделки недействительной вовсе не означает, что первичный бухгалтерский документ, используемый и для целей налогового учета, является недействительным: он может полностью соответствовать всем выше перечисленным требованиям, предъявляемым к первичным бухгалтерским документам, т.е. иметь юридическую силу. И если в результате реституции согласно решению суда возвращаются денежные средства, а не вещи (вследствие невозможности их возврата из-за использования в производстве либо вследствие уже совершившегося отчуждения), то у налоговых органов нет законодательных оснований для непринятия в налоговом учете таких затрат и отраженной в первичных документов суммы НДС для последующего вычета (зачета).

Совсем иная ситуация, когда выясняется, что первичный документ был выдан организацией, которой в природе не существует и не существовало никогда: в этом случае "все козыри на руках" у налоговиков. Единственное, что остается субъекту налоговых отношений в этом случае, - доказывать, опираясь на смысл ст. 14 ГК, что организация в результате такой сделки понесла реальные убытки. Ведь согласно этой статье под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В завершение необходимо отметить, что налоговое законодательство не предусматривает какой-либо специфики возврата (зачета) уплаченных налогов по сделкам, признанным судом недействительными. Более того, нормы гражданского права о реституции между участниками сделки не могут быть распространены на налоговые обязательства, участником которых является государство (это установлено ст. 3 НК). Тем не менее обязанность по уплате налога возникает только при наличии объекта налогообложения. А суммы переплаты налогов подлежат зачету в счет будущих налоговых обязательств. Следует также иметь в виду, что законодательство не предусматривает прямого отказа налогоплательщику в возврате излишне уплаченных сумм налога или их зачету как отрицательные последствия неправильного исчисления налога.

Подведем итог сказанному: только отстаивание собственных интересов в суде поможет организациям как субъектам налоговых отношений изменить к себе отношение фискальных органов и заставить их уважать налогоплательщиков.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. ??????????? ?????????? ???????? 1994 ????. ??????? ?? ??????????????? ??????????? 24 ?????? 1996 ???? (? ??????????? ? ????????????, ????????? ?? ??????????????? ???????????? 24 ?????? 1996?. ? 17 ??????? 2004?.). ????? ?????????? 2004?.2. ??????????? ?????? ?????????? ???????? ?? 19 ?????? 1998?.: ? ????????????? ? ???????? / ???????. ?. ?. ?????? // ??.: ???????, 1999.3. ????????? ?????? ?????????? ???????? ?? 19 ??????? 2002 ?. ?166-?. ?????? ??????? ?????????????? 15 ?????? 2002 ????. ??????? ??????? ?????????? 2 ??????? 2002 ????. (???????????? ?????? ???????? ????? ?????????? ????????, 13.01.2003, ? 4, ???. ? 2/920 ?? 02.01.2003) ? ?????? ?????????.4. ????????? ????, ????? ??????, ??????? ?????. ??????????? ? ?????????? ??????? ?????????? ???????? (????? ?????), ????????????: ?????. ?????. 2007?.5. ???????? ?.?., ????????? ?.?.: ????????? ????? ?????????? ????????. ????????????: ?????. ?????. 2002. 304?.6. ?.?. ???????? ??????????? ????? ?????????? ?????????. ??????? ??????? / ??. ???????????? ????????? 2002?.7. ??????????? ?.?. ????????? ????? ?????????? ????????. ????? ?????????: ???????????? ???????. ? ??.: ??????????? ??????? ?????????, 2000. 160?.8. ?????????? ?????. ??????? / ??? ???. ????. ?.?. ?????????? ???????????? ???????? ?., 2003.

9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.

10. ???????? ??. ?????? ? ????????? ????? ?????????? ????????. ??., 1999.