Реферат: О действии во времени налогового законодательства, ухудшающего положение иностранных инвесторов
Итак, из общего правила есть исключения. Они касаются длящихся правоотношений, т. е. правоотношений, которые возникли до вступления в силу нового закона и продолжают существовать после. К таким правоотношениям новые законы не применяются, поскольку не имеют обратной силы.
Налоговые правоотношения имеют и специальное регулирование. В частности, ответ на поставленный вопрос содержится в Определении Конституционного Суда РФ от 01.07.99 № 111- О. Суд, опираясь на ст. 8, 34, 57 Конституции РФ, устанавливающие режим стабильных условий хозяйствования, указал, что Федеральный закон от 31.07.98 № 148- ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» обратной силы не имеет и не может применяться к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования налогообложения.
Специальное регулирование содержится в ст. 57 Конституции РФ, прямо предусматривающей, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В рассматриваемом случае отношения по льготному налогообложению возникли в августе 1998 г., когда был введен в эксплуатацию завод. К моменту вступления в силу Федерального закона от 05.08.2000 № 118- ФЗ (01.01.2001) льгота по налогообложению действовала, правоотношение существовало, было длящимся.
• Исходя из смысла ст. 57 Конституции РФ изменения законодательства о налогообложении могут быть связаны как с прямым установлением новых налогов законодателем, так и с любыми другими действиями государства, приводящими к фактическому ухудшению положения налогоплательщика.
В связи с тем, что в результате изменений положений Закона РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации», по мнению налоговой инспекции, истец теряет право на льготу, данный случай прямо охватывается ст. 57 Конституции РФ, предусматривающей защиту от подобных изменений налогового законодательства.
Аналогичным образом не может быть принят во внимание довод о приостановлении действия Закона Московской области по причине его несоответствия нормам федерального законодательства, поскольку приостановление действия не может ухудшить положение налогоплательщика, т. е. отменить предоставленную ему ранее льготу.
• Следующий довод инспекции связан с отсутствием фактического ухудшения положения налогоплательщика, поскольку реально ставка налога существенно снижается — с 2,5 до 1%.
В решении налоговой инспекции прямо указывается на неправомерное использование льготы в период с 01.01.2001 по 01.10.2001 и, как следствие, привлечение компании к налоговой ответственности в виде взыскания налога, пеней и штрафа в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ.
Таким образом, несмотря на снижение ставки налога, фактическое положение налогоплательщика было ухудшено, реально компания должна была оплачивать большую сумму налогов.
Учитывая положения ст. 57 Конституции РФ и Определение Конституционного Суда РФ № 111- О, изменения и дополнения, внесенные Федеральным законом от 05.08.2000 № 118- ФЗ, новое законодательство применению не подлежит. Истец не лишен права пользования льготой до истечения периода, на который она была предоставлена.
• Согласно ст. 29 Федерального закона от 05.08.2000 № 118- ФЗ федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со ст. 2 Закона, действуют в части, не противоречащей части второй Кодекса и настоящему Федеральному закону, и подлежат приведению в соответствие с НК РФ.
В ст. 31 Закона говорится, что часть вторая НК РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, она применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
Изложенные нормы устанавливают невозможность распространения изменений на длящиеся правоотношения, возникшие до введения в действие изменений, ухудшающих положение налогоплательщика. Изменения законодательства о дорожных фондах могут быть распространены лишь на будущее. Это означает отсутствие у местных органов власти права снижать (повышать) ставки налогов после 01.01.2001.
Необходимо также принимать во внимание, что в основу отношений государства и налогоплательщика положен принцип трактовки любых сомнений в пользу налогоплательщика. Данный принцип не был учтен налоговой инспекцией.
Президиум ВАС РФ отменил постановление кассационной инстанции, оставив в силе акты первой и апелляционной инстанции и признав неправомерным лишение иностранного инвестора права на льготу до истечения предусмотренного трехлетнего срока с момента инвестирования.