Реферат: Организационные основы налогового учета
Эти регистры систематизируют данные первичных документов и служат основой для расчета налоговой базы. Записи в них производятся нарастающим итогом с начала года.
В отношении этих документов Налоговый кодекс полной ясности не вносил, определяя лишь их обязательные реквизиты, по сути общие для любых документов, в том числе и бухгалтерских, но параллельно с изданием гл. 25 Налогового кодекса РФ появляется информационное сообщение МНС РФ, рекомендующее конкретные формы регистров налогового учета, по сути аналитических (промежуточных) для поэлементного расчета налоговой базы.
Связь регистров промежуточных расчетов, предназначенных для показателей, не имеющих отдельных строк в декларации и предполагаемых Информационным сообщением, и элементов расчета налоговой базы в соответствии с Налоговым кодексом не очевидна (см. приложение 1 таб. 2).
Информационное сообщение предлагает, безусловно, не только удачные варианты промежуточных регистров, но и до конца не проработанные документы, построенные на основе одного или двух бухгалтерских (налоговых) регистров.
Не до конца ясен принцип подбора промежуточных регистров, не охватывающих, например такие сложные объекты учета, как заработная плата персонала.
На основании первичных документов и аналитических регистров проводится расчет налоговой базы. Позиции расчета отличаются от бухгалтерских аналогов как с точки зрения Плана счетов, формирующего прибыль на основании двух категорий: прибыль от продаж и разницы прочих доходов и расходов, так и сточки зрения бухгалтерской отчетности (форма №2 Отчет о прибылях и убытках), выделяющей три категории прибыль от продаж и разницу операционных и внереализационных доходов и расходов.
При расчете налоговой базы выделяются только внереализационные операции, а операционные включены в основную категорию. Прибыль в ней формируется как разница выручки и расходов по следующим операциям реализации:
1. Товаров (работ, услуг) собственного производства, имущества, имущественных прав;
2. Ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
3. Покупных товаров;
4. Финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;
5. Основных средств;
6. Товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
Ряд проблем, возникающих при расчете налоговой базы обусловлен различиями в бухгалтерском и налоговом учете. В связи с этими различиями а так же тем, что в налоговом учете на данном этапе нет жесткой регламентации, в периодических изданиях появляются предложения о вариантах сочетания бухгалтерского и налогового учета.
Необходимо выделить два принципиально различающихся варианта:
1. Ведение налогового учета на основе бухгалтерского;
2. Ведение налогового учета и бухгалтерского учета автономно.
Основные преимущества первого способа:
· Использование операций, отраженных в бухгалтерском учете, в налоговом без изменения;
· Использование бухгалтерских регистров в качестве регистров налогового учета.
Но в этом случае необходимо провести предварительную работу, выявив, в чем правила бухгалтерского и налогового учета совпадают и различаются, и максимально сблизить эти две учетные политики в приказе по организации. Даже в этом варианте ряд оборотов по счетам придется корректировать, так как правила налогового и бухгалтерского полностью не стыкуются. Кроме того, каждый раз при изменении положений того или иного учета необходимо будет корректировать уже установленные позиции.
Недостаток второго метода заключается в том, что одну и ту же операцию придется фиксировать одновременно в регистрах бухгалтерского и налогового учета, что оправдывает себя только в небольших предприятиях с незначительным объемом операций. При этом по факту бухгалтер будет рассчитывать налогооблагаемую прибыль в рамках бухгалтерского учета, что обязательным, по сути, не является. С другой стороны, раздельный учет можно организовать только на крупном предприятии, где доля трудовых затрат в себестоимости продукции не велика.
Для снижения временных затрат бухгалтера и работника налогового органа разрабатываются электронные форматы налоговых документов. Вместе с тем на данном переходном этапе возможно предоставление информации и на бумажных носителях. Механизм перехода на налоговый учет проворачивается достаточно медленно, и необходимость приобретать дорогостоящее программное обеспечение для перехода на электронную форму предоставления данных не повышает его популярности.
Сейчас не ясно, кто будет вести федеральные реестры и сборник форматов предоставления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и документов для расчета налогов: Департамент информационных технологий, отвечающий за федеральные ресурсы, или Вычислительный центр.
Приложение 1
Таблица 1.1. Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом (кроме гл. 25)
| Статья НК РФ | Объект рассмотрения | Содержание основных положений |
| 23 «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» | Срок хранения документов | 4 года для данных бухгалтерского учета и других документов для исчисления и уплаты налога, подтверждающих доходы и уплату налога |
| 54 «Общие вопросы исчисления налоговой базы» | Исчисление налогооблагаемой базы различными категориями плательщиков | Граждане исчисляют налогооблагаемую базу по НДФЛ на основе данных предприятия, а так же собственного учета налогооблагаемых доходов |
| 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и объектов налогообложения» | Определение грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; штрафные санкции |
Грубое нарушение – отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или не правильное отражение хозяйственных операций и активов; штраф 5 тыс. руб. (за один налоговый период), 15 тыс. руб. (более одного периода) |
| 167 «Определение даты реализации (передачи) товаров (работ, услуг)» | Условия расчета налоговой базы |
1) Определение момента реализации для организации (по оплате, по отгрузке); 2) Виды оплаты; К-во Просмотров: 190
Бесплатно скачать Реферат: Организационные основы налогового учета
|