Реферат: Целевое управление затратами в системе стратегического контроллинга, как инструмент повышения конкурентоспособности продукции
Выяснение общего вклада компонентов продукта в реализацию функций, %
| № | Компоненты* | Функции | |||
| Место для отдыха | Спальное место | Престижность (дизайн) | Емкость для хранения | ||
| 1 | Каркас | 23,50 | 19,00 | 15,00 | 90,00 |
| 2 | Пруж. блок | 36,00 | 6,00 | 4,50 | 0,00 |
| 3 | Поролон.ватный наполнитель | 20,50 | 8,00 | 2,50 | 0,00 |
| 4 | Механизм трансформации | 17,00 | 65,00 | 2,00 | 10,00 |
| 5 | Материал обивки | 3,00 | 2,00 | 59,00 | 0,00 |
| 6 | Накладки деревянные | 0,00 | 0,00 | 17,00 | 0,00 |
| Итого | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 100,00 | |
* - компоненты изделия приведены укрупненно.
Данную таблицу следует интерпретировать следующим образом: за такую функциональную составляющую продукта, например, как "Престижность" на 59% отвечает материал обивки, на 17% - накладки деревянные, на 15% - каркас дивана, на 4,5% - пружинный блок, на 2,5% - поролоновый наполнитель и, наконец, последние 2% обеспечиваются механизмом трансформации.
4 шаг: Определение значимости каждого компонента.
Для этого важность (вес) каждой функции умножается на соответственно действующую степень реализации ее компонента в функции.
На данном шаге определяется значимость каждого компонента в изделии. Для чего значение каждой функции перемножается с вкладом, который вносит каждый компонент в выполнение функции. Суммы по строкам (см. табл. 26) показывают значимость компонентов изделия (в процентах). Иными словами, мы получаем ответ на вопрос: насколько важен данный компонент исходя из предпочтений потребителей.
Таблица 26
Выяснение полезности отдельных компонентов продукта, %
| № | Компоненты | Функции | ||||
| Местодля отдыха | Спальное место | Престижность (дизайн) | Емкость для хранения | Итого | ||
| 1 | Каркас | 10,11 | 1,90 | 6,75 | 1,80 | 20,56 |
| 2 | Пруж. блок | 15,48 | 0,60 | 2,03 | 0,00 | 18,11 |
| 3 |
Поролон. ватный наполнитель | 8,82 | 0,80 | 1,13 | 0,00 | 10,74 |
| 4 | Механизм трансформации | 7,31 | 6,50 | 0,90 | 0,20 | 14,91 |
| 5 | Материал обивки | 1,29 | 0,20 | 26,55 | 0,00 | 28,04 |
| 6 | Накладки деревянные | 0,00 | 0,00 | 7,65 | 0,00 | 7,65 |
| Итого | 100,00 | |||||
5 шаг: Определение удельной затратоемкости компонентов продукта.
На данном этапе рассчитывается лишь процентная доля каждого компонента в определенных ранее затратах.
Таблица 27
Определение затратоемкости компонентов изделия
| № | Компонент | Целевые затраты, руб. | Затрато-емкость, % |
| 1 | Каркас | 125 000 | 10,75 |
| 2 | Пруж.блок | 150 000 | 12,90 |
| 3 | Поролон.ватный наполнитель | 130 000 | 11,18 |
| 4 | Механизм трансформации | 162 500 | 13,98 |
| 5 | Материал обивки | 425 000 | 36,56 |
| 6 | Накладки деревянные | 170 000 | 14,62 |
| Итого: | 1 162 500 | 100,00 |
6 шаг: Вычисление индексов целевых затрат.
Основным инструментом контроля за затратами в системе таргет-костинга будет являться индекс целевых затрат (ИЦЗ), который следует рассчитывать, как частное от деления доли каждого компонента в себестоимости (затратности компонента) на показатель его значимости.
Процентное значение полезности каждого компонента противопоставляется фактической доле затрат, приходящейся на компонент при производстве продукции. Деление доли полезности компонента на его долю затрат дает индекс целевых затрат, необходимый для сопоставления функциональных характеристик, образуемых по рыночным запросам потребителей, с учетом вызываемых ими издержек производства. Процесс декомпозиции целевых затрат по компонентам и исчисления индекса целевых затрат дает возможность предприятию взглянуть на затраты с точки зрения конечных потребителей выпускаемой продукции. Следовательно, данный индекс позволяет указать пути превентивного снижения себестоимости за счет корректировки свойств продукта, которым потребители не уделяют особого внимания при выборе товара.
Таблица 28
Расчет индекса целевых затрат
| № | Компонент | Полезность, % | Затратоемкость, % | ИЦЗ |
| 1 | Каркас | 20,56 | 10,75 | 0,523 |
| 2 | Пруж.блок | 18,11 | 12,90 | 0,713 |
| 3 | Поролон.ватный наполнитель | 10,74 | 11,18 | 1,041 |
| 4 | Механизм трансформации | 14,91 | 13,98 | 0,938 |
| 5 | Материал обивки | 28,04 | 36,56 | 1,304 |
| 6 | Накладки деревянные | 7,65 | 14,62 | 1,912 |
7 шаг: Построение диаграммы целевых затрат
После расчета индекса целевых затрат можно начинать анализ продукции в рамках концепции таргет-костинга. Однако, для того, чтобы облегчить этот процесс и сделать его более наглядным следует использовать специальный инструмент - диаграмму целевых затрат, которая в единой координатной плоскости противопоставляет полезность и затратность компонентов (см. рис. 17).
Обозначим:
уi - доля компонента в себестоимости всего продукта, в %,
хi - доля полезности компонента, в % (к общей оценке покупателей),
i - индекс компонентов, i=1,2,#,n,
q - параметр для определения зоны целевых затрат (границ терпимости),
тогда Индекс целевых затрат будет равен уi / хi
В идеальном случае индекс целевых затрат должен быть равен 1, что означало бы полное соответствие понесенных на компонент затрат его функциональной полезности, признанной рынком (потребителями). Но на практике, очевидно, это трудно выполнимо для всех компонентов. Так как идеальный случай определяется слишком узким стандартом, то имеет смысл устанавливать зону целевых затрат (границы терпимости), в которую должны входить отдельные компоненты. Зона целевых затрат задается двумя кривыми, которые ограничивают возможность отклонения индекса целевых затрат каждого компонента от идеального случая (ИЦЗ = 1). Ширина отклонений на диаграмме зачастую выбирается так, чтобы зона целевых затрат становилась уже при росте полезности компонента, т.к. в этом случае наблюдается и рост затратности компонента, и, соответственно, рост ее влияния на себестоимость.
