Реферат: Учет амортизации основных средств 3

За годы работы фирма определилась с перспективными направлениями своей деятельности и при перерегистрации в 2000 году целью деятельности ЗАО являлось извлечение прибыли и ее распределение между Акционерами.

1. Теоретические и методологические аспекты амортизации основных средств

1.1. Методологические подходы к определению сущности амортизации и износа основных средств

При осуществлении производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации неотъемлемым элементом выступают средства труда, которые в бухгалтерском учете представлены основными средствами. В процессе функционирования они сохраняют свою первоначальную натурально-вещественную форму, но при этом постепенно изнашиваются. Это проявляется через потерю потребительских и физических качеств, в результате чего основные средства становятся непригодными для дальнейшего использования.

Следует отметить, что определенные проблемы в амортизационной политике координируются с такими ключевыми понятиями, как «износ», «амортизация», которые играют важнейшую роль в учете основных средств. Данные термины характеризуют различные экономические категории.

Само понятие “амортизация” означает: “а” – отрицание, “мор” – смерть, в переводе с позднелатинского – amortisatio - погашение. Что касается использования данного термина в иностранной литературе, то следует отметить, что термин “amortization” используется лишь в отношении нематериальных активов. Амортизация основных средств, как процесс обесценивания активов, в зарубежной практике именуется “depreciation”.

Историки учета находят истоки амортизации во флорентийских фирмах XV века. Однако до середины XIX века это были частные опыты. Широкое признание амортизация, как бухгалтерская категория, получила только к середине XIX века. Тогда началось массовое железнодорожное строительство, оно требовало огромных коллективных капиталов, а расходы, связанные со строительством, отражались в тот момент, когда они возникали. В результате огромные суммы фиксировались в самом начальном периоде строительства, а в дальнейшем возникала достаточно большая прибыль, ибо амортизация не начислялась, и, как следствие, акционеры требовали огромных дивидендов. Но подлинные хозяева дела считали нужным удержать часть выручки, создавая так называемый фонд обновления (реновации). Предполагалось, что когда подвижный состав, путь, здания, сооружения и т. п. будут изношены, у управления железной дороги будут средства для восстановления ликвидируемых средств. Так возникло понимание амортизации как фонда. Обычно он делился на две части: первая предназначалась на покупку или создание новых вместо старых объектов (это и есть реновация), вторая - предполагала накопление средств для капитального ремонта.

Самое первое определение амортизации принадлежит древнеримскому архитектору Витрувию, который охарактеризовал амортизацию как «цену истекшего года». В учетной литературе термин “амортизация” впервые описал Дж.Меллис (1588). Он считал, “стоимость приобретенного инвентаря списывается равными частями на убыток”. В XVI-XVII вв. амортизация интерпретировалась как “расчет имущества, величина которого определялась путем периодической проводимой оценки”. И только в конце XIX в. амортизацию трактовали как систематическое списание первоначальной стоимости.

Финансово-кредитный словарь определяет амортизацию как “объективный процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере износа на производимый с их помощью продукт. Российские экономисты считают, что “амортизация есть постепенный (по частям) перенос стоимости основного капитала по мере его износа на производимый продукт, превращения ее в денежную форму в целях последующего возмещения износа средств труда” [8, стр.303-304]

Отечественное законодательство определяет амортизацию как “процесс перенесения стоимости объектов основных средств или их части на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности и включает в себя: распределение рациональным способом стоимости объектов основных средств или их части между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них систематическое включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов основных средств или их части - в издержки производства или обращения”. [10]

Износ, как полагали Г.Симон, Пассов, Шифер, может быть двух видов: моральный и физический.Физический износ представляет собой потерю основными средствами технико-эксплуатационных качеств в результате использования. Моральный износ - это снижение стоимости основных средств в результате снижения себестоимости производства такой же продукции, а также появление более совершенных и производительных средств. Моральный износ основных средств не зависит от их физического износа.

Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальный и экологический износ. Социальный износ возникает в следствии того, что теряется потребительная стоимость, так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников. Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, вследствие того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды.

Четкое разграничение понятий «износ» и «амортизация» провел Рощаховский. Амортизация согласно его терминологии “выражает сумму реальных ценностей, накопленных в активе для восполнения утраты стоимости имущества, т.е. представляет собой чисто финансовый денежный процесс”, а износ “представляет собой ту сумму, на которую в течение известного периода уменьшился реальный основной капитал”, т.е. это есть реально изношенная, потерянная величина.

С экономической точки зрения недопустимо отождествлять эти понятия, ибо амортизация – это та часть стоимости основных средств, которая по мере износа покидает средства труда и переносится на продукт и в дальнейшем существует как часть стоимости незавершенного производства, затем как часть стоимости готовой продукции и, наконец, после реализации продукции – как денежная сумма, предназначенная для возмещения износа основного капитала.

Кроме того, необходимо отметить, что основной задачей амортизации (износа) является распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издер­жки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе при­менения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов. Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограни­ченности срока службы стоимость этих активов должна распреде­ляться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, пони­мается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости произ­водственных активов в течение времениих полезного функциониро­вания. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки. В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определе­ния себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная це­на здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться (учитываться), ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.[7, стр.12]

Таким образом, износ и амортизация представляют собой различные процессы, поскольку износ выступает предпосылкой амортизации. Несмотря на это с введением в действие “Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия” от 01.11.1991 № 56 произошло искусственное единение данных понятий. Было принято решение о тождественном отражении износа на счете 02 «Амортизация основных средств». Необходимо подчеркнуть, что в настоящее время законодатель заменил термин “износ” на термин “амортизация”. При этом следует уяснить, что правильная терминология имеет достаточно важное значение для экономической интерпретации данных бухгалтерского учета основных средств.

Но, в общем, эти два термина характеризуют один и тот же процесс – процесс распределения стоимости основных средств на протяжении учетных периодов, в которых их эксплуатация способствует получению дохода. [11, стр.58]

1.2. Нормативный срок службы, срок полезного использования и норма амортизации как основные понятия амортизационной политики

Одной из важнейших задач амортизационной политики организаций является установление нормативного срока службы, срока полезного использования, а также нормы амортизации.

Переход на новую амортизационную политику значительно расширил права и полномочия субъектов хозяйствования в плане распоряжения своими основными средствами. Если до этого краеугольным камнем амортизации основных средств выступали жестко определенные государством нормы амортизации, то теперь организация может выбирать их, исходя из нормативного срока службы (срока полезного использования). Отсюда видно, что эти три понятия взаимосвязаны, являются центральными и лежат в основе амортизационной политики. При этом возникает необходимость их тщательного рассмотрения.

Нормативный срок службы объектов основных средств, как используемых, так и не используемых в предпринимательской деятельности ЗАО «Белробот», устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенной в действующую классификацию амортизируемых основных средств. Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта.

При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применительно к позициям действующей классификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объектов основных средств, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на продукцию на срок, равный году, или более чем на 1 год, комиссия вправе использовать значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до трех лет - по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и двух лет - по другим объектам основных средств. [4, стр.46]

Таким образом, для того, чтобы определить нормативный срок службы объекта основных средств, необходимо обратиться к Временному республиканскому классификатору амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником. При его установлении учитываются: ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов; моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств; нормативно-правовые и другие ограничения в использовании объекта (например, срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).

Особыми полномочиями при установлении сроков полезного использования, их пересмотре, выборе и изменении наделяется Комиссия по проведению амортизационной политики, которая образуется в организации. Комиссия назначается приказом руководителя или собственника. В ее состав должны входить работники финансово-экономических, бухгалтерских, юридических служб, а также специалисты технических и технологических служб.[14, стр.78-79]

Решение принимается комиссией исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, сложившейся ценовой конкурентоспособности и условий реализации товаров, продукции, работ, услуг.

При выборе сроков полезного использования объектов основных средств комиссия вправе принимать их равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, установленным иными нормативными правовыми актами. При вводе в эксплуатацию отдельных объектов основных средств по решению комиссии исходя из технических характеристик устанавливается ресурс каждого объекта - количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено (выполнено) указанное количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, определяется как срок полезного использования данного объекта.

Комиссия также вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности пересмотра в случаях завершения модернизации; реконструкции; частичной ликвидации; дооборудования; достройки; проведенного технического диагностирования с соответствующим освидетельствованием организациями, имеющими в соответствии с законодательством специальное разрешение (лицензию), оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ; в случаях проведения переоценки методом прямой оценки с привлечением оценщика.