Реферат: Учет и налогообложение у комитента

Таким образом, обязанность по исчислению сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки возникает у комитента в момент признания выручки в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.

Торговая организация - комитент при исчислении указанного сбора из выручки от реализации товаров вычитает цену приобретения и сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Комиссионное вознаграждение и расходы по исполнению договора комиссии, удержанные комиссионером, не вычитаются.

Налог на доходы и прибыль

В соответствии с п. 1-1 ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (по состоянию на 26.12.2007) (далее - Закон о налоге на прибыль) объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью в целях Закона о налоге на прибыль для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с Законом о налоге на прибыль, подлежащей налогообложению.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со ст. 3 Закона о налоге на прибыль, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав при их реализации по указанным договорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

Следовательно, дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль у комитента определяется в порядке, аналогичном для целей исчисления НДС.

Подпунктом 42.24 ст. 3 Закона о налоге на прибыль определено, что к прочим затратам относится оплата вознаграждения в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения.

Аналогичная норма содержится в п. 2.2.22 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Поэтому комиссионное вознаграждение, удерживаемое комиссионером, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и относится на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, у комитента.

Пример

Торговая организация - комитент отгрузила товар комиссионеру для реализации на сумму 15 600 000 руб. Сумма НДС (18%) - 2 808 000 руб. Всего стоимость с НДС - 18 408 000 руб.

Покупная стоимость товара без НДС - 13 260 000 руб.

Комиссионное вознаграждение с НДС составляет 2% от стоимости товара реализованного комиссионером с НДС. В соответствии с договором комиссии на счет торговой организации поступили денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения - 18 039 840 руб.

Учетной политикой комитента предусмотрено определение выручки по мере отгрузки.

При отгрузке товаров комиссионеру и поступлении выручки на счет комитента за минусом комиссионного вознаграждения в учете комитента будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Отгружен товар комиссионеру по покупной стоимости	45	41	13 260 000
Отражена выручка комитента (запись производится в месяце, когда товар отгружен комиссионером покупателю)	62	90	18 408 000
Отражена в учете стоимость реализованного товара по покупным ценам	90	45	13 260 000
На сумму исчисленного НДС	90	68	2 808 000 (18 408 000 х 18 / 118)
На сумму сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки	90	68	46 800 ((18 408 000 - 2 808 000 - 13 260 000) х 2 / 100)

Размер комиссионного вознаграждения с НДС - 368 160 руб. (18 408 000 х 2 / 100).

Сумма НДС, выделенного из комиссионного вознаграждения, - 56 160 руб. (368 160 х 18/118).

Размер комиссионного вознаграждения без НДС - 312 000 руб. (368 160 - 56 160).

Отражена сумма комиссионного вознаграждения без НДС	44	76	312 000
Отражена сумма НДС от комиссионного вознаграждения	18	76	56 160
Списаны расходы, связанные с реализацией товара	90	44	312 000
Отражен финансовый результат от реализации товара	90	99	1 981 200 (18 408 000 - - 13 260 000 - 2 808 000 - 46 800 - 312 000)
На сумму денежных средств, поступивших на счет комитента за минусом комиссионного вознаграждения, удержанного комиссионером	51	62	18 039 840
Зачет взаимных требований в соответствии с договором комиссии	76	62	368 160

Отметим, что п. 7 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 23.11.2005 № 1317 "Об отдельных вопросах заключения договоров и исполнения обязательств на территории Республики Беларусь" (по состоянию на 30.12.2006) определено, что прекращение обязательств без поступления денежных средств не ограничивается соответствующими предельными нормативами, установленными Совмином, в случае удержания комиссионером, поверенным (если иное не предусмотрено законодательными актами) причитающихся ему по договору комиссии, поручения сумм из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента, доверителя, а также при удержании организацией (индивидуальным предпринимателем) из заработной платы своих работников с их согласия при расчетах по трудовым договорам причитающихся организации (индивидуальному предпринимателю) сумм в счет оплаты товаров, продукции, работ, услуг.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. ??????????? ?????????? ???????? 1994 ????. ??????? ?? ??????????????? ??????????? 24 ?????? 1996 ???? (? ??????????? ? ????????????, ????????? ?? ??????????????? ???????????? 24 ?????? 1996?. ? 17 ??????? 2004?.). ????? ?????????? 2004?.2. ??????????? ?????? ?????????? ???????? ?? 19 ?????? 1998?.: ? ????????????? ? ???????? / ???????. ?. ?. ?????? // ??.: ???????, 1999.3. ????????? ?????? ?????????? ???????? ?? 19 ??????? 2002 ?. ?166-?. ?????? ??????? ?????????????? 15 ?????? 2002 ????. ??????? ??????? ?????????? 2 ??????? 2002 ????. (???????????? ?????? ???????? ????? ?????????? ????????, 13.01.2003, ? 4, ???. ? 2/920 ?? 02.01.2003) ? ?????? ?????????.4. ????????? ????, ????? ??????, ??????? ?????. ??????????? ? ?????????? ??????? ?????????? ???????? (????? ?????), ????????????: ?????. ?????. 2007?.5. ???????? ?.?., ????????? ?.?.: ????????? ????? ?????????? ????????. ????????????: ?????. ?????. 2002. 304?.6. ?.?. ???????? ??????????? ????? ?????????? ?????????. ??????? ??????? / ??. ???????????? ????????? 2002?.7. ??????????? ?.?. ????????? ????? ?????????? ????????. ????? ?????????: ???????????? ???????. ? ??.: ??????????? ??????? ?????????, 2000. 160?.8. ?????????? ?????. ??????? / ??? ???. ????. ?.?. ?????????? ???????????? ???????? ?., 2003.

9. Финансовое право. Серия «Учебники, учебные пособия» / Под ред. проф. В.М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство «Феникс», 2002.

10. ???????? ??. ?????? ? ????????? ????? ?????????? ????????. ??., 1999.