Реферат: Визнання доходів за бартерними контрактами
Д-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
При товарообміну неподібними активами (запасами) дохід по такій операції визнається у кожного підприємства (суб'єкта господарювання). Така операція розглядається як реалізація без грошових розрахунків. Звідси в бухгалтерському обліку складають такі бухгалтерські проводки:
1) на вартість відпущених по бартеру запасів (у нашому прикладі готової продукції):
Д-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»
К-т рах. 701 «Доход від реалізації готової продукції»;
2) на списання собівартості відпущеної по бартеру готової продукції:
Д-т рах. 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»
К-т рах. 22 «Готова продукція»;
3) на суму податкового зобов'язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації
Д-т рах. 701 «Доход від реалізації готової продукції»
К-т рах. 641 «Розрахунки за податками»;
4) на вартість одержаних по бартерному обміну запасі (нафтопродукти):
Д-т рах. 203 «Паливо»
К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
5) на суму податкового кредиту по ПДВ, на яку підприємство набуло право після останньої (заключної) операції:
Д-т рах. 641 «Розрахунки за податками»
К-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»;
6) на погашення взаємним заліком заборгованості по бартерній операції:
Д-т рах. 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками»
К-т рах. 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
При здійсненні бартерних операцій як на території України, так і за її межами платники податку визначають фінансовий результат по кожній товарообмінній операції.
Міжнародний бартер - це операція, що включає експорт та імпорт товарів без грошової оплати і участі банків в розрахунках.
Для підприємства, яке провадить бартерну операцію, з метою бухгалтерського обліку істотне значення має справедлива вартість отриманої продукції. Справедливу вартість необхідно визначати по кожній партії отриманої продукції. З метою спрощення бухгалтерського обліку рекомендується встановлювати договірну вартість цінностей, якими обмінюються, на рівні справедливої.
Відповідно до правил ведення податкового обліку датою збільшення валового доходу при здійсненні товарообмінних (бартерних) операцій вважається будь-яка з подій, що сталася раніше:
- або дата відвантаження платником податку товарів (для робіт, послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт, послуг);
- або дата оприбуткування платником податку товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів (для робіт, послуг - дата оформлення документів, що засвідчую факт одержання результатів робіт, послуг).
Процес відображення господарських операцій в обліку: Таблиця.1
| № п/п | Зміст операції | Д-т | К-т |
Варіант № 1 1) Реалізовано товари за контрактною вартістю 2) Оприбутковані товари відвантажені в рахунок бартерного контракту | |||
| 1 | Реалізовані товари за контрактною вартістю (валовий дохід) | 361 | 702 |
| 2 | Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ | 702 | 641 |
| 3 | Списана собівартість реалізованих товарів | 902 | 28 |
| 4 | Собівартість реалізованих товарів списується на фінансовий результат | 791 | 902 |
| 5 | Списано дохід на фінансовий результат | 702 | 791 |
| 6 | Оприбутковані товари, відвантажені в рахунок бартерного контракту (валові витрати) | 28 | 631 |
| 7 | До складу податкового кредиту включено суму ПДВ | 644 | 631 |
| 8 | Проведено залік заборгованостей (у податковому обліку не відображаються) | 631 | 361 |
Варіант № 2 1) Оприбутковані товари отримані за бартерним контрактом 2)Реалізовано товари за контрактною вартістю | |||
| 1 | Оприбутковані товари, отримані за бартерним контрактом (валовий дохід) | 28 | 631 |
| 2 | Здійснені розрахунки з податкового кредиту (сума ПДВ) | 644 | 631 |
| 3 | Реалізовані товари за контрактною вартістю (валові витрати) | 361 | 702 |
| 4 | Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ | 702 | 641 |
| 5 | Списана собівартість реалізованих товарів | 902 | 28 |
| 6 | Собівартість реалізованих товарів списується на фінансовий результат | 791 | 902 |
| 7 | Списано дохід на фінансовий результат | 702 | 791 |
| 8 | Проведено залік заборгованостей | 631 | 361 |
Приклад 1 . Відображення в обліку бартерного контракту з грошовою доплатою
Сільськогосподарське підприємство “Мінерал” уклало бартерний товарообмінний контракт з підприємством “Ойл”. За умовами договору “Мінерал” передає цукор, балансова вартість якого 20 000 грн. (справедлива вартість 25 000 грн. без ПДВ), та отримує бензин, балансова вартість якого в обліку підприємства “Ойл” 25 000 грн. (справедлива вартість 29 000 грн. без ПДВ), з грошовою доплатою в сумі 4 000 грн. (сума без ПДВ).
Таблиця 2
Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Мінерал”
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Перша подія – відвантаження цукру | ||||
| 1 | Відвантажено цукор, згідно з договором | 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 30 000 |
| 2 | Нараховані податкові зобов’язання з ПДВ | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 641 “Розрахунки за податками” | 5 000 |
| 3 | Списано на собівартість облікову вартість цукру | 902 “Собівартість реалізованих товарів” | 281 “Товари на складі” | 20 000 |
| 4 | Перераховані грошові кошти за договором (у т.ч. ПДВ) | 371 “Розрахунки за авансами виданими” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 4 800 |
| 5 | Відображена сума податкового кредиту на суму сплачених грошових коштів | 641 “Розрахунки за податками” | 644 “Податковий кредит” | 800 |
| 6 | Отримано бензин згідно з договором | 281 “Товари на складі” | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 29 000 |
| 7 | Відображена сума податкового кредиту | 641 “Розрахунки за податками” | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 5 000 |
| 8 | Закриття розрахунків за авансами виданими | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 371 “Розрахунки за авансами виданими” | 4 000 |
| 9 | Відображені розрахунки по податковому кредиту | 644 “Податковий кредит” | 371 “Розрахунки за авансами виданими” | 800 |
| 10 | Відображено зарахування заборгованості | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 30 000 |
Таблиця 3
Відображення товарообмінної операції в обліку підприємства “Ойл”
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 3 |
| Перша подія – отримання цукру | ||||
| 1 | Оприбуткування цукру | 281 “Товари на складі” | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 25 000 |
| 2 | Відображене податкове зобов’язання | 643 “Податкові зобов’язання” | 641 “Розрахунки за податками” | 5 000 |
| 3 | Відображені податкові розрахунки за податковим кредитом | 644 “Податковий кредит” | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 5 000 |
| 4 | Отримана грошова доплата | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 681 “Розрахунки за авансами одержаними” | 4 800 |
| 5 | Відображене податкове зобов’язання | 643 “Податкові зобов’язання” | 641 “Розрахунки за податками” | 800 |
| 6 | Відвантажено бензин згідно з договором | 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 34 800 |
| 7 | Відображена сума розрахунків за податковими зобов’язаннями | 702 “Дохід від реалізації товарів” | 643 “Податкові зобов’язання” | 5 800 |
| 8 | Списана собівартість реалізованого бензину | 902 “Собівартість реалізованих товарів” | 281 “Товари на складі” | 25 000 |
| 9 | Відображена сума податкового кредиту | 641 “Розрахунки за податками” | 644 “Податковий кредит” | 5 000 |
| 10 | Зарахування заборгованості на вартість отриманого цукру | 631 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 30 000 |
| 11 | Зарахування заборгованості на вартість отриманих грошових коштів | 681 “Розрахунки за авансами одержаними” | 361 “Розрахунки з покупцями та замовниками” | 4 800 |