Статья: Исчисление НДС при расчетах в иностранной валюте
(2200х2700-2695)
В налоговой декларации по НДС отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5929 тыс. руб. и сумма налога в размере 904, 425 тыс. руб. Курсовая разница в размере 11 тыс. руб. в налоговой декларации по НДС не отражается.
Учет реализации объектов по методу определения выручки по
оплате отгруженных объектов
При определении момента фактической реализации по мере поступления оплаты следует учитывать следующее. Особенностью определения момента фактической реализации при исчислении налога на добавленную стоимость по мере поступления оплаты является то, что при не поступлении оплаты в течение двух месяцев, то НДС необходимо исчислить за тот налоговый период, в котором истекло 60 дней со дня отгрузки.
При использовании метода определения выручки от реализации имущества по мере оплаты отгруженного имущества отражение выручки в бухгалтерском учете по кредиту счетов реализации имущества и определение финансовых результатов производятся на дату поступления выручки на счета организации в банках либо в кассу организации при условии отгрузки имущества покупателям (заказчикам).
Исходя из этого, в бухгалтерском учете еще выручка от реализации не будет отражена, а НДС уже следует исчислить.
В бухгалтерском учете по мере отгрузки имущества покупателям (заказчикам) его фактическая себестоимость списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" с кредита счетов учета имущества (01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и другие счета).
Поступившая от покупателей (заказчиков) за отгруженное им имущество на валютный счет организации либо в кассу выручка в иностранной валюте пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления денежных средств на валютный счет либо в кассу организации и отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 52 "Валютный счет") в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации имущества (счета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы").
Одновременно фактическая себестоимость реализованного имущества списывается в дебет счетов учета реализации имущества (счета 90 "Реализация", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы") с кредита счета 45 "Товары отгруженные".
Таким образом, при поступлении оплаты в течение 60 ти дней со дня отгрузки объектов, выручка в иностранной валюте, отраженная в бухгалтерском учете, совпадает с суммой налоговой базы, от которой производится исчисление налога на добавленную стоимость.
Пример (данные условные)
Продукция отгружена покупателю 24 мая 2007 г. и расчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. 23 июля 2007 г. истекает 60 дней со дня этой отгрузки. Оплата за отгруженные товары поступила 11 июля 2007 г. Стоимость товаров составляет 2200 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 11 июля 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб |
| На сумму отгруженных товаров | 45 | 43 | 4900000 |
| На сумму оплаты | 52 | 90 | 5918000 (2200х2690) |
| На сумму НДС за декабрь | 90 | 68 | 902746 (5918000х18/118) |
| На сумму себестоимости продукции | 90 | 45 | 4900000 |
В налоговой декларации по НДС за июль отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5918 тыс. руб. и сумма налога в размере 902, 746 тыс. руб.
Исчисленные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции с дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов" - на сумму налога по отгруженным товарам, продукции, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности по истечении 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) в случае принятого налогоплательщиком метода определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту их оплаты. При поступлении выручки от реализации этих товаров, работ, услуг, доходов от продажи прочих активов, а также при поступлении оплаты по переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности уплаченная сумма налога на добавленную стоимость списывается с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счетов 90 "Реализация" субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" или 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 91-3 "Налог на добавленную стоимость" соответственно.
Исчисление НДС по истечение 60 ти дней со дня отгрузки производится по курсу иностранной валюты, установленным Национальным банком Республики Беларусь на 60-й день со дня отгрузки объектов. В соответствии с Общей частью Налогового кодекса РБ течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается со следующего дня после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало (статья 31).
Пример (данные условные)
Продукция отгружена покупателю 24 мая 2007 г. и расчетные документы предъявлены покупателю также в этот день. 23 июля 2007 г. истекает 60 дней со дня этой отгрузки. Оплата за отгруженные товары поступила 22 августа 2007 г. Стоимость товаров составляет 2200 евро. Курс Национального банка Республики Беларусь на 23 июля 2007 г. за 1 евро составил 2690 рублей. Курс евро на 22 августа 2007 г. составил 2700 рублей. Для исчисления налога на добавленную стоимость принимается курс в размере 2690 рублей.
| Содержание хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
| На сумму отгруженных товаров | 45 | 43 | 4900000 |
| На сумму НДС за декабрь | 97 | 68 | 902746 ((2200х2690)х18/118) |
| На сумму оплаты | 52 | 90 | 5940000 (2200х2700) |
| На сумму НДС | 90 | 97 | 902746 |
| На сумму себестоимости продукции | 90 | 45 | 4900000 |
В налоговой декларации по НДС за июль отражается по строке 2 сумма оборота в размере 5918 тыс. руб. и сумма налога в размере 902, 746 тыс. руб. При поступлении оплаты ее сумма в налоговой декларации по НДС за август не отражается.
Порядок исчисления налога на добавленную стоимость при поступлении предварительной оплаты аналогичен порядку исчисления налога на добавленную стоимость при определении факта реализации по мере отгрузки объектов и предъявления покупателям и заказчикам расчетных документов (см. выше).
Исчисление НДС при оплате в иностранной валюте по
обязательству, выраженному в другой иностранной валюте
Особенности исчисления налоговой базы и налоговых вычетов по договорам, в которых сумма обязательств выражена в соответствии с законодательством в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, определяются Президентом Республики Беларусь. Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 "О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость" утверждено Положение о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - Положение). Согласно этому Положению устанавливается порядок определения налоговой базы в тех случаях, когда оплата производится в одной иностранной валюте по договорам в иной иностранной валюте.
Увеличение или уменьшение налоговой базы на суммовые разницы производится в случаях, когда уже было осуществлено определение налоговой базы на момент фактической реализации объектов, т.е. этот момент уже наступил и, естественно, зависит от установленного учетной политикой метода признания выручки от реализации объектов. При получении оплаты до этого момента (предоплата) суммовые разницы не возникают.
Согласно Положению налоговая база по налогу при реализации объектов определяется по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, - на момент фактической реализации объектов в иной иностранной валюте, а в случаях, когда момент определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации, - в подлежащей уплате сумме в иностранной валюте. Налоговая база, определенная в иностранной валюте (иной иностранной валюте), пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка на момент фактической реализации объектов.
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал моменту определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по курсу Национального банка, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации объектов. Пересчет подлежащей уплате суммы в иностранной валюте и включение (исключение) разницы производятся в том налоговом периоде, в котором получена плата за объекты, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части).
Из указанного определения можно сделать вывод о том, что термин "иная иностранная валюта" - это валюта, в которой выражена стоимость объекта по договору; а "иностранная валюта" - это валюта, в которой поступает платеж. Следовательно, если стоимость товара выражена в евро, которая классифицируется в Положении как иная иностранная валюта, а оплата поступает в долларах США (иностранной валюте), то при поступлении оплаты до наступления момента фактической реализации налоговая база определяется в фактически поступившей сумме в долларах США и пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент фактической реализации товара.
Если оплата поступила после наступления момента фактической реализации, то в налоговую базу включается (исключается) разница между полученной суммой в долларах США, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на момент получения платежа, и суммой налоговой базы, равной стоимости товара в белорусских рублях по курсу евро на момент фактической реализации товара.
Следовательно, сумма разницы, возникающая между суммой в белорусских рублях, исчисленной путем пересчета подлежащей оплате суммы в иностранной валюте по курсу Национального банка Республики Беларусь, и суммой налоговой базы в белорусских рублях, определенной на момент фактической реализации объектов увеличивает или уменьшает рассчитанную продавцом налоговую базу в тех случаях, когда оплата поступает от покупателя уже после определения продавцом фактического момента реализации. Если оплата поступила продавцу еще до отгрузки объектов покупателю (предоплата), то сумма налоговой базы продавцом не пересчитывается в полученной иностранной валюте, а соответствует сумме оплаты, полученной в этой валюте, но по курсу этой валюты, установленному Национальным банком Республики Беларусь на момент фактической реализации, относящийся к тому налоговому периоду, в котором осуществлена отгрузка объектов покупателю.