Учебное пособие: Общая характеристика аудиторского контроля
Ограничения, характерные для аудита и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений связаны с тем, что: 1) в процессе аудита применяются выборочные методы проверки и тестирования; 2) работа аудитора основана на его профессиональном суждении; 3) аудиторские доказательства, собираемые аудитором в большей степени являются доводами в подтверждение или опровержение выводов или предположений аудитора и не носят исчерпывающего характера; 4) любые системы бух. учета и внутреннего контроля не являются совершенными.
Кроме подтверждения достоверности отчетности аудиторы в процессе своей деятельности согласно заключенного договора могут решать широкий спектр задач:
· выявление резервов, использование фин. ресурсов;
· разработка предложений по улучшению фин. положения на основе анализа фин.-хоз. деятельности;
· оптимизация затрат;
· постановка, ведение, постановление бух. учета;
· планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и анализ правильности исчисления и уплаты налогов;
· решение бухгалтерских, правовых, управленческих и других вопросов путем консультирования;
· и т.д.
Т.О., понятие «аудиторская деятельность» более широкое и включает проведение аудита и оказание сопутствующих аудиторских услуг.
Результаты аудита оформляются аудиторским заключением, а результаты оказания сопутствующих аудиторских услуг зависят от условий договора и могут быть представлены в виде отчетов, рекомендаций, графиков, таблиц, схем и т.д.
Реформирование систем бух. учета и отчетности требует дальнейшего развития аудиторской деятельности и системы ее регулирования. Важнейшим элементом обеспечения качества бух. отчетности является действующий контроль качества. Основой этой системы контроля является аудит как вид независимой проверки бух. отчетности.
Основными предпосылками действенности аудита бух. отчетности являются: 1) качественные стандарты аудиторской деятельности соответствующие международным; 2) четкие правила независимости аудиторов и аудиторских организаций; 3) соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями Кодекса профессиональной этики; 4) единые квалификационные требования к аудиторам; 5) контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций, в том числе и со стороны профессиональных аудиторских объединений; 6) эффективная система гос. надзора за аудиторскими организациями.
Нередко аудит отождествляют с ревизией. Сравнивая аудит и ревизию можно выделить как общие, так и отличительные признаки.
При проведении аудиторских проверок и ревизий применяют 1) одни и те же приемы и методы проверки; 2) единую информационную базу; 3) аудит и ревизия – есть проверка.
Отличие между аудитом и ревизией заключается в целях, практических задачах, характере деятельности, взаимоотношениях с клиентами, условиях оплаты и результатах.
Таблица – Отличительные признаки аудита от ревизии
| Признак | аудит | ревизия |
| 1. Цель | Выражение мнения по поводу достоверности фин. отчетности | Выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных лиц |
| 2. Характер | Предпринимательская деятельность | Исполнительская деятельность (выполнение распоряжений) |
| 3.Основа взаимоотношений | Добровольное осуществление на основе договоров | Принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или гос. органов |
| 4. Управленческие связи | Горизонтальные связи (равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним) | Вертикальные связи (назначение ревизии и отчет перед вышестоящим органом об исполнении) |
| 5. Принцип оплаты услуг | Платит клиент | Платит вышестоящий орган или орган, назначивший ревизию |
| 6. Практические задачи | Улучшение фин. положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента | Сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений |
| 7. Результаты | Аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для органов гос. власти и судебных органов | Акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему органу; документ, в котором отмечается все выявленные недостатки |
В процессе своей деятельности аудиторы вправе осуществлять судебно-бухгалтерские экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза в отличие от аудита не может существовать отдельно от уголовного или арбитражного дела. Она проводится по решению судебных органов и направлена на получение источника доказательств. Эксперт-бухгалтер, исследуя совершенные хоз. операции на основе своих знаний, самостоятельно определяет методы исследования и несет ответственность за обоснованность своих выводов.
Аудитор на условиях заключения договора может быть привлечен к проведению судебно-бухгалтерских экспертиз, т.к. обладает достаточными знаниями в области бухгалтерского учета, финансов и аудита. При этом аудитору должны быть созданы необходимые условия и обеспечена личная безопасность. Участие в проведении судебно-бухгалтерских экспертиз не является основным направлением в деятельности аудитора.
3. Виды аудита
Аудит можно классифицировать по различным признакам:
I. В зависимости от пользователей информации аудит разделяют на 2 вида:
а) внешний
б) внутренний
Внешний аудит проводится внешними независимыми аудиторами и аудиторскими организациями на основе заключенных с клиентом договорах.
Особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку не должны иметь на проверяемом объекте никаких интересов, т.е. не являться учредителями, акционерами, собственниками, руководителями или другими должностными лицами объекта контроля, которые несут ответственность за соблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, не состоят в родстве и сходстве с руководителями организации и не связаны с ними служебными отношениями.
С другой стороны аудируемая организация также не должна быть связана с аудиторской, т.е. не может являться акционером, учредителем, собственником.
Цель внешнего аудита – подтверждение достоверности финансовой отчетности и установление состояния финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. На основе договора основная цель может быть дополнена широким спектром задач по организации, ведению, восстановлению бух. учета, по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов, по анализу фин.-хоз. деятельности, по решению других вопросов.
Т.О., внешний аудит направлен в первую очередь на защиту интересов собственников организации, акционеров и других пользователей фин. отчетности и фин. информации.