Дипломная работа: Аудит и анализ дебиторской задолженности

· Емкость рынка

· Степень насыщенности рынка данной продукции

· Принятая на предприятии система расчетов и др.Последний фактор особенно важен для финансового менеджера. Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата. Оплата за наличный расчет может быть выполнена тенге, с помощью кредитной карточки. (5)Естественно, что фирмы, занимающиеся продажей товаров в кредит, хотя продать товары платежеспособным покупателем. Поэтому большинство фирм, продающих товары в кредит, разработали контролирующие меры с целью сбыта товаров тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении сроков платежа. В связи с этим фирма создает отдел по изучению платежеспособности клиентов (кредитный отдел). В функции этого отдела входит изучение отдельного лица или компании, обращающихся за кредитом, согласие или отказ в предоставлении кредита данному покупателю, обычно кредитный отдел запрашивает информацию о состоянии финансовых ресурсов и долгов покупателя. К тому же он может проверить личные рекомендации, запросить кредитные информационные бюро, которые могут предоставить данные о клиенте. На основании этой информации кредитный отдел решает продавать или не продавать товары в кредит данному покупателю.

Он может порекомендовать сумму платежа, ограничить размеры кредита или попросить клиента предоставить определенные средства для обеспечения кредита.

Не зависимо от того, насколько совершена и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за кредит. Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами, или безнадежными долгами и относятся либо к убыточным, либо к расходам по продаже товаров в кредит. (7)Существующее понятие « безнадежные деньги », соответствует понятию «сомнительные деньги», что относится к дебиторской задолженности предприятия, не погашенный в срок и не обеспеченной гарантиями. В соответствии с Стандартами Бухгалтерского Учета субъект оценивает и признает сумму сомнительных как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. (1)

Почему же компания продает товары в кредит, если существует опасность того, что некоторые из ее счетов не будут оплачены? Дело в том что компания рассчитывает продать намного больше, чем если бы она не продавала в кредит, и как результат, увеличить прибыль. (8)

При учете сомнительных долгов руководствуется основным правилом бухгалтерского учета - правилом соответствия. Издержки должны соответствовать тому объему продаж, которому они соответствуют. Если убытки по сомнительным долгам возникают как результат увеличения доходов от продажи товаров, они должны покрываться за счет доходов от продажи. При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен. Более того, может потребоваться год или даже больше времени, чтобы исчерпать все возможности его оплаты.

Хотя убытки могут особо не выделяться до последующего отчетного периода, в котором были проданы товары. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году. (7)

В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки. Конечно же, оценки могут значительно различаться. При оптимистическом прогнозе убытки по сомнительным долгам будут меньше, а конечная сумма, получаемая фирмой при оплате счетов покупателей, больше чем при пессимистическом прогнозе.

Также чистая прибыль будет больше при оптимистической оценке, так как прогнозируемые расходы составляет меньшую сумму. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. Обычно в периоды кризисов убытки по сомнительным долгам бывают больше, чем в период экономического роста. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимается руководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученной в результате аналитической работы, проводимой бухгалтером, а также на данных определенных косвенных факторов, с помощью которых оценивается хозяйственная деятельность фирмы вкладчиками, банкирами, кредиторами и др. Вне зависимости от качественных факторов предполагаемые убытки по сомнительным долгам должны быть реальными.

Бухгалтер может применять два обычно используемых метода подсчет величины безнадежной задолженности за отчетный период:

Первый - в процентах от нетто - реализации,

Второй - путем учета счетов по срокам оплаты.При использовании метода процента от нетто - реализации (receivable aging method) задается вопрос: «Какая часть нетто - реализации данного года не будет получена?» Ответна него позволяет определить сумму расходов по сомнительным долгам за год. (7)

При использовании метода учета счетов по срокам оплаты задается вопрос: « Какая часть сальдо на конец года счетов к получению не будет оплачена?» (7)

Этот метод основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности. Он использует предыдущие данные для определения процента метода заключается в оценке чистой себестоимости дебиторской задолженности -денежной суммы, ожидаемой к получению. (14)В противоположность методу процента от чистой реализации в кредит методу оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитать конечное сальдо резерва на сомнительные долги, необходимое для расчета чистой себестоимости дебиторской задолженности. Текущих остатков резерва на сомнительные долги потом обновляется с помощью корректирующей проводки, чтобы соответствовать требуемому остатку. Сомнительный долг дебетуется на сумму данной корректировки. Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва на сомнительные долги, используется:

1 единая комбинированная ставка, основанная на общей дебиторской задолженности,

2 несколько ставок, основанных на сроке каждого по отдельности счета к получению. (13)

Оба метода - процент от чистой реализации в кредит и метод дебиторской задолженности по срокам оплаты - могут быть использованы вместе, каждый из них используется для подтверждения другого. (14)

Есть два способа учета сомнительной задолженности:

1. метод прямого списания,

2. метод резерва.

Метод прямого списания - это метод, при котором расходы учитываются только непосредственно после признания конкретных счетов к оплате безнадежными. Данный метод является лучшим с точки зрения бухгалтерского учета, так как, расходы по безнадежной задолженности относят к убыткам в тот отчетный период, в котором она обнаружена, а не в тот, в котором была продана соответствующая партия товара или услуг.

В настоящее время большинство организаций используют метод резерва, когда заранее отводят такую же часть под безнадежные долги, что делается с помощью корректирующей записи в конце финансового периода. Оценивается общая сумма сомнительных долгов и эта сумма показывается в бухгалтерском балансе как вычет из дебиторской задолженности и в отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельности как расходы. (13)Следующим отличительным моментом, присущим системе учета большинства зарубежных стран (а теперь и Казахстанской бухгалтерии), является то, что из огромного множества счетов применяются практически два счета: «Счета к получению» и «Счета к оплате». При этом первый предназначен для учета дебиторской, а второй - кредиторской задолженности. (8)

Следует отметить, что в Казахстанском Стандарте бухгалтерского учета№2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» (П.16.5) дебиторская задолженность может являться одной из статей, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, то есть:

· авансовые платежи за покупку текущих активов,

· счета к получению,

· дебиторская задолженность, возникающая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами, дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества, прочая дебиторская задолженность.

1.2 Методика исследования

Во «Введении» отражается актуальность темы дипломной работы, объект и предмет исследования, а также цель работы.