Дипломная работа: Аудит расчетов по зарплате и ЕСН на примере ОАО АФ "Аудитинформ-Брянск"
2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов [10].
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В настоящее время установлены следующие тарифы страховых взносов:
1. Для лиц производящих выплаты физическим лицам за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки (табл. 1.1.):
Таблица 1.1. Ставки социального налога для лиц производящих выплаты физическим лицам
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| До 280000 рублей | 28,0 процента | 3,2 процента | 0,8 процента | 2,0 процента |
| От 280001 до 600000 рублей | 56000 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 280000 рублей | 8960 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 рублей | 5600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 81280 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей | 12480 рублей | 3840 рублей | 7200 рублей |
2. Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки (табл. 1.2.):
Таблица 1.2. Ставки социального налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| До 280000 рублей | 15,8 процента | 2,2 процента | 0,8 процента | 1,2 процента |
| От 280001 до 600000 рублей | 44240 рублей + 7,9 процента с суммы, превышающей 280000 рублей | 6160 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,4 процента с суммы, превышающей 280000 рублей | 3360 рублей + 0,6 процента с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 69520 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 600000 рублей | 9680 рублей | 3520 рублей | 5280 рублей |
3. Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов, применяются следующие налоговые ставки (табл. 1.3.).
4. Адвокаты уплачивают налог по следующим налоговым ставкам (табл. 1.4.).
Таблица 1.3. Ставки социального налога для индивидуальных предпринимателей
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||
| До 280000 рублей | 7,3 процента | 0,8 процента | 1,9 процента |
| От 280001 до 600000 рублей | 20440 рублей + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей | 5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 29080 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600000 рублей | 3840 рублей | 6600 рублей |
Таблица 1.4. Ставки социального налога для адвокатов
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонды обязательного медицинского страхования | |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||
| До 280000 рублей | 5,3 процента | 0,8 процента | 1,9 процента |
| От 280001 до 600000 рублей | 14840 рублей + 2,7 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 2240 рублей + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей | 5320 рублей + 0,4 процента с суммы, превышающей 280000 рублей |
| Свыше 600000 рублей | 23480 рублей + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей | 3840 рублей | 6600 рублей |
Из таблиц 1.3. и 1.4. видно, что индивидуальные предприниматели и адвокаты не уплачивают страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации.
1.2 Система учета и порядок отчетности по социальному страхованию и обеспечению
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который имеет следующие субсчета:
1 «Расчеты по социальному страхованию»
2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». [21 c.219]. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство» или дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.), кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. [21, c.220]. Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2, кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд – в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – в соответствующие фонды [21, c.220]. Перечисление оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3, кредит счета 51 «Расчетные счета». Следует отметить, что отчисления на социальное страхование, пенсионной обеспечение и обязательное медицинское страхование производят от сумм оплаты труда не только работников, занятых производством продукции (работ, услуг), но и работников непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений, объектов культурно-просветительной работы и др.) [21, c.220].
Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов. Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 69, 70) [21, c.220].
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей.