Дипломная работа: Бухгалтерская отчетность и анализ финансовых результатов организации

К основным качественным характеристикам отчетности относятся понятность, уместность, существенность (или значимость), достоверность (или надежность) и сопоставимость [31, с.36].

Уместность означает, что в отчетность следует включать информацию, которая способствует оценке прошлых, настоящих и будущих событий, принятию решений пользователями.

В отчетность можно включать дополнительные показатели, не предусмотренные ПБУ 4/99, если выявляется недостаточность данных для формирования полной информации об имущественном и финансовом положении организации. Вместе с тем определение уместности отчетности в российских нормативных актах не приводится. Факторы, влияющие на уместность бухгалтерской отчетности, иллюстрирует рисунок 2.

Рис.2. Факторы, влияющие на уместность бухгалтерской отчетности

С уместностью связана существенность, или значимость, информации, которая считается таковой, если ее отсутствие или искажение может повлиять на решение пользователей. Существенность определяется в относительных величинах.

В соответствии с п.18.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции или товаров, от выполнения работ или оказания услуг и т.п.), составляющие 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности [29, с.155].

В России понятность отчетности особо не оговаривается, но подразумевается положениями совокупности нормативных актов, касающихся отчетности.

Понятность предполагает, что человек, имеющий специальную подготовку, может разобраться в финансовых показателях и проанализировать их для принятия управленческих или иных решений.

В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов (п.21.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) [29, с.165].

В отечественной и зарубежной учетной практике сложились разные подходы достоверности, или надежности, отчетности. Так, по МСФО информация надежна, если не содержит существенных ошибок, ее пользователи могут положиться на нее.

Надежность информации не гарантируется ее существенностью или уместностью.

Российские организации представляют отчетные данные за два года - на начало года (за прошедший год) и конец года. Данные предшествующего года корректируются при их несопоставимости с отчетными данными текущего года. Причины корректировки раскрываются в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности, таким образом, реализуется законодательное требование принципа сопоставимости [10].

В соответствии с ПБУ 4/99 достоверной считается отчетность, сформированная по правилам, установленным нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Факторы, влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности, представлены в таблице 1 [31, с.51].

Таблица 1

Факторы, влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности

Фактор	Пояснение
Полнота, или целостность	Отсутствие пропусков информации, способных дезориентировать пользователя. В МСФО полнота информации увязывается с затратами на се получение, а в российском законодательстве определяется как отражение в учете всех фактов хозяйственной жизни организации, ее филиалов и подразделений на основе принципа рационального ведения бухгалтерского учета в зависимости от конкретных условий хозяйствования и размеров организации
Правдивость (точность составления)	Следует рассматривать шире, чем простое документирование хозяйственных операций (на этом делается акцент в российском законодательстве), хотя документ - необходимое условие правдивости. Часто бухгалтерская оценка (особенно финансовых активов), основанная на документах, не отвечает рыночным реалиям
Нейтральность или непредвзятость	Отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. Информация не будет нейтральной, если при отборе или определенном представлении влияет на решение и оценку пользователя таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия
Приоритет содержания перед формой	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, по и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования организации
Осмотрительность или консерватизм	Большая готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (например, создание в российских организациях резерва по безнадежным долгам и на обесценение ценных бумаг, а также оценка материально-производственных запасов и финансовых активов по низшей стоимости).

Сопоставимость. Означает, что для определения тенденций развития организации необходимо обеспечить методологическое единство отчетности, составленной в разные промежутки времени. Вместе с тем сохранение организацией неизменной учетной политики (методов ведения учета и составления отчетности) в течение длительного времени невозможно из-за конъюнктуры рынка или меняющегося законодательства.

Влияние изменения методов учета на показатели деятельности организации должно оцениваться в денежном выражении и доводиться до пользователя информации.

Стремление соблюдать все качественные характеристики отчетности может прийти в противоречие со сбалансированностью информации, ее стоимостью. Необходимо следовать следующему принципу: выгоды, получаемые от информации, должны превышать затраты на ее получение.

По содержанию отчетности можно определить полноту и точность ее составления. Это обеспечивается ее формальным, арифметическим и логическим контролем.

При формальном контроле в формах отчетности выделяют те статьи, которые наиболее существенны, т.е. занимают наибольший удельный вес в итоговых показателях, и выявляют необходимость их детализации. Кроме того, целесообразно определить, правомерно ли организация не заполняет определенные типичные строки отчетности.

Арифметическая проверка - контроль над правильностью детализации и агрегированности показателей, а также точностью заполнения всех форм отчетности (одинаковые данные во всех формах и т.п.).