Дипломная работа: Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения

расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;

арендная плата за помещения, машины, оборудование и др. основные средства, используемые в производстве;

оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и соответствующая ей сумма единого социального налога и взноса по страхованию от несчастных случаев (зарплата мастера, начальника цеха, технолога, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования и др.);

другие аналогичные по назначению расходы.

Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общепроизводственные расходы приведены в таблице 3.

Таблица 3

Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общепроизводственные расходы

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
25	02	Амортизационные отчисления производственного имущества
25	60	Коммунальные услуги (сторонних организаций)
25	70	Заработная плата работников, занятых в производстве
25	69	Единый социальный налог (на заработную плату работников, занятых в производстве)
23	25	Списаны общепроизводственные расходы по вспомогательным производствам
20	25	Списаны общепроизводственные расходы в основное производство

Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы». Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общехозяйственные расходы приведены в таблице 4.

Таблица 4

Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общехозяйственные расходы

Дебет счета	Кредит счета	Содержание хозяйственной операции
1	2	3
26	02	Амортизационные отчисления управленческого имущества
26	60	Коммунальные услуги (сторонних организаций) управлению
26	70	Заработная плата работников аппарата управления
26	69	Единый социальный налог (на заработную плату работников аппарата управления)
23	26	Списаны общехозяйственные расходы (если вспомогательные производства выполняли работы на сторону)
29	26	Списаны общехозяйственные расходы (если обслуживающие хозяйства оказывали услуги на сторону)
20	26	Списаны общехозяйственные расходы в основное производство

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость конкретных видов продукции производится в соответствии с методом, принятым в учетной политике.[14]

Косвенные расходы могут списываться с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально выручке от реализации продукции, пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов и др.

Общехозяйственные расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» в том случае, если учетной политикой предусмотрено признание организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Дебет 90/2

Кредит 26

Списаны управленческие расходы на себестоимость

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и другим статьям расходов.

1.3. Налоговый учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции

С 1 января 2002 года для исчисления налога на прибыль налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Следовательно, для того чтобы исчислить прибыль, необходимо определить порядок учета расходов, принимаемых в соответствии с налоговым законодательством в уменьшение налогооблагаемых доходов.

Состав расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль, определен статьями 252--269 НК РФ.

Налогоплательщики могут уменьшать свою налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных расходов, отвечающих следующим требованиям в совокупности:[15]

1) расходы должны быть обоснованы (экономически оправданы);

2) расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Экономическая оправданность расходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.[16]

Отметим определение понятия «экономическая оправданность» по разъяснениям МНС России, которое предлагает под экономически оправданными затратами понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.[17]

Понятие «обычай делового оборота» это термин гражданского законодательства, обозначающий не предусмотренное законодательством или договором, но сложившееся, то есть достаточно определенное в своем содержании, широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, например, традиции исполнения тех или иных обязательств и т.п. [18]

В бухгалтерском учете требование рациональности относится к рациональному ведению бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации[19] , а в ином законодательстве он вообще не определен.

Например, МНС России делает вывод о том, что затраты на приобретение спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений, подлежащие включению в состав расходов только в случае, если их обязательное применение работниками конкретной профессии предусмотрено законодательством Российской Федерации.[20]