Дипломная работа: Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"
Организации, которые начали вести деятельность после 1 октября 2005 г., впервые будут сдавать бухгалтерскую отчетность только в апреле. И в первую бухгалтерскую отчетность попадут операции за период с даты создания до 31 марта включительно, как указано в ст.14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Учитывать имущество вновь созданным организациям следует так же, как и всем остальным компаниям. Если основное средство введено в эксплуатацию в 2005 г., то надо применять старые правила: списать единовременно можно лишь прошлогоднее имущество, которое стоит не более 10 000 руб. А к объектам, которые фирма начала использовать в 2006 г., применяется новый лимит - 20 000 руб.
Малоценное имущество, списанное на расходы единовременно, будет, скорее всего, использоваться в течение нескольких лет. Чтобы контролировать его сохранность, бухгалтер может отразить списанные объекты на забалансовом счете. При этом на данные объекты нужно завести и первичные документы по материалам (приходный ордер и требование-накладную). Только на основании таких бумаг имущество можно отразить в составе материально-производственных запасов на счете 10.
Обратим внимание на еще одно изменение в определении основных средств в ПБУ 6/01. Прежде одним из критериев, по которому объект относили к основным средствам, было "использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации". Теперь к основным средствам относится имущество, которое "предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации".
Чаще всего, включив объект в состав капитальных вложений, организация намерена использовать его, чтобы получить доход. То есть ПБУ 6/01 формально позволяет учесть объекты на счете 01 еще до того, как они введены в эксплуатацию. Однако это не выгодно для налогообложения. Ведь предприятию придется платить налог на имущество с объектов, не введенных в эксплуатацию, если они отражены на счете 01.
Тем не менее, организация вполне может отражать имущество на счете 01 только после того, как оно будет введено в эксплуатацию. Это сделать позволяет Инструкция по применению Плана счетов, где четко говорится, что со счета 08 на счет 01 списывается имущество, введенное в эксплуатацию.
1.1.1 Первоначальная оценка основных средств
Первая задача бухгалтера организации, купившей или каким-либо иным образом получившей основное средство, - это его оценка.
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В п.8 ПБУ 6/01 сказано, что первоначальная стоимость складывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая или изготавливая новый объект основных средств. В частности, это цена, указанная в договоре с поставщиком или подрядной организацией, вознаграждение посредника, таможенные платежи, затраты на монтаж и наладку и пр.
Исключение составляют только возмещаемые налоги, приходящиеся на соответствующие затраты - НДС и акцизы. Их в первоначальную стоимость основных средств не включают.
Расходы, связанные с покупкой или созданием объекта основных средств, собирают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". А когда первоначальная стоимость нового объекта сформирована, его учитывают на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Счет 03 используют для учета основных средств, которые предназначены для сдачи в аренду.
Особые правила учета установлены для процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, которые в Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н, именуются инвестиционными активами. Согласно п.13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся основные средства, на строительство или покупку которых требуется большое время.
В соответствии с п.23 ПБУ 15/01 проценты по займам, взятым специально для покупки инвестиционных активов, нужно включать в их первоначальную стоимость. Однако это касается лишь той части процентов, которая начислена в период между началом покупки актива и до конца месяца, в котором актив включили в состав основных средств.
В новой редакции ПБУ 6/01 изменены правила оценки импортных основных средств. С 1 января 2006 г. в п.8 ПБУ 6/01 прямо сказано, что таможенные сборы нужно включать в первоначальную стоимость основных средств, которые ввезены из-за границы. Ставки сборов за таможенное оформление утверждены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863.
Стоимость основных средств, выраженная в условных единицах, пересчитывается в рубли. Это предусмотрено Гражданским кодексом РФ (ст.317). Сумма договора, и такой пересчет делается дважды:
на дату возникновения обязательства;
на дату оплаты счета.
Если курс иностранной валюты в промежутке между этими датами менялся, то и у продавца, и у покупателя возникнет курсовая разница.
С 1 января 2007 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 156н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Минюсте России 28.12.2006 N 8698). На основании этого Приказа из норм бухгалтерского учета исключено понятие "суммовая разница". Это коснулось таких ПБУ, как: 5/01 "Учет материально-производственных запасов", 6/01 "Учет основных средств", 9/99 "Доходы организации", 10/99 "Расходы организации", 19/02 "Учет финансовых вложений".
Однако это не исключает само существование договоров, сумма которых выражена в условных единицах. Разницы, возникающие из-за изменения курсов валют между датой возникновения обязательства и датой его погашения, будут определяться как курсовые.
Согласно Приказу Минфина России от 27.11.2006 N 154н вступило в силу ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" (начиная с бухгалтерской отчетности 2007г), которое внесло существенное дополнение в п.5 ПБУ 3/2000.
В п.11 ПБУ 6/01 установлен порядок оценки основных средств в случаях приобретения основных средств по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами (например, по договору мены). Первоначальной стоимостью таких основных средств признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. В свою очередь, последняя величина устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Если стоимость указанных ценностей установить невозможно, стоимость приобретенных основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Согласно п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Данная норма касается всех основных средств, как приобретенных (сооруженных), так и полученных безвозмездно или внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.
1.1.2 Амортизация
В современном российском бухучете амортизацию пытаются увязать с такими показателями, как ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также ожидаемый физический износ. Однако на деле сейчас сумма накопленных амортизационных отчислений лишь отдаленно отражает реальное состояние амортизируемого объекта.
В наибольшей же степени бухгалтер, избирая метод амортизации, руководствуется двумя целями. Во-первых, амортизация должна привести к минимизации налоговых платежей. А во-вторых, необходимо избрать такой способ амортизации, который при анализе финансового состояния предприятия представит его в наиболее выгодном свете перед всеми заинтересованными лицами, включая потенциальных инвесторов.
Прежде чем начислять амортизацию, бухгалтер должен определить срок полезного использования основного средства, а также выбрать способ начисления амортизации.
Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяют исходя из:
ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту нужно пересмотреть.