Дипломная работа: Бухгалтерский учет основных средств в ООО Мебельная фабрика Древо
Разница между этими двумя суммами составит остаточную стоимость основного средства и именно эту сумму нужно зачислить в прочие расходы на счет 91/2. Эта операция отразится проводкой Дт 91/2 Кт01/2. В результате сальдо счета 01/2 окажется нулевым, а остаточная стоимость будет отнесена к расходам.
На счете 91 отражаются прочие расходы и доходы, не связанные с продажами по основным видам деятельности. Такой операцией и является выбытие основных средств.
Остаточная стоимость является расходом организации при выбытии основного средства. Первоначальные затраты организации в сумме первоначальной стоимости частично окупились организацией через амортизационные отчисления. Не возмещенной осталась только остаточная стоимость основного средства ее и относят в расход.
Одновременно при выбытии основного средства организация может понести другие дополнительные затраты (например, затраты по разборке оборудования или по его доставке). Все эти дополнительные расходы должны быть также отнесены в дебет 91/2:
Дебет 91/2 Кредит 10, 69, 70, 76… - необходимо списать все дополнительные затраты, связанные с выбытием основных средств.
В кредит 91 счета переходят доходы от выбытия основных средств. В первую очередь это выручка от продажи основного средства: Дебет 76 Кредит 91/1.
Обороты по реализации основных средств, включая обмен и безвозмездную передачу, согласно Налоговому кодексу РФ должны облагаться налогом на добавленную стоимость. Начисление НДС производится проводкой: Дебет 91/2 Кредит 68/2.
Согласно статье 40 НК РФ, если цена реализации отклоняется более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам, то налоговые органы в праве доначислить налог (НДС, налог на прибыль) исходя из рыночной цены.
Дополнительным доходом от списания основных средств можно считать оставшиеся полезные детали и узлы, а также непригодное вторичное сырье. Их необходимо принять на счет учета материалов счет 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 91/1 по рыночной стоимости.
Дебет 10 Кредит 91/1 – приходуются узлы, детали и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования.
При выбытии основного средства подвергшегося дооценке, необходимо сделать следующую проводку:
Дебет 83 Кредит 84 – переведена сумма дооценки со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Под списанием основного средства следует понимать снятие с учета объекта основных средств, по каким - либо не зависящим от воли организации причинам.
При вложении основных средств в уставный капитал другой организации существуют следующие особенности учета. При передаче вашего имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации бухгалтер списывает первоначальную стоимость и сумму амортизации передаваемого основного средства на счет 01/2, а остаточную стоимость в дебет 91 счета. НДС начисляться не будет, так как такая операция согласно статье 39 Налогового кодекса не признается реализацией имущества. Взамен организация должна получить акции или долю. Такая операция отразится проводкой:
Дебет 58/1 Кредит 91/1 – взамен основного средства, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, фирма получает акции (или долю) зачисляемую на счет 58 «Финансовые вложения».
Если согласованная стоимость основного средства окажется выше или ниже его остаточной стоимости, то в этом случае выявленную разницу зачисляем на счет 99 в качестве прибыли или убытка.
Передаваемое в уставный капитал амортизируемое основное средство должно включать в себя НДС, уплаченный при его приобретении. Если мы передаем в уставный капитал основное средство, по которому НДС уже был возмещен, то эти суммы следует восстановить. На это указывают методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447.
При безвозмездной передаче объекта основного средства организация не получает прибыль. Согласно статье 154 НК РФ при безвозмездной передаче основного средства должен быть начислен НДС со статьей 40 НК РФ. Если цена реализации отклоняется более, чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам, то налоговые органы в праве до начислить НДС и НП исходя из рыночной цены. Поскольку мы вообще отдаем бесплатно, основное средство, то этот случай целиком попадает под эту категорию и налоговые органы непременно захотят доначислить НДС. Для этого нужно определить рыночную стоимость на подобное основное средство и исходя из этой величины доначислить НДС.
Рассмотрев примеры по выбытию объектов основных средств можно сделать вывод, что выбытие основных средств, в результате продажи, вклада в уставный капитал выгодно и такие хозяйственные операции приносят прибыль организации, однако выбытие основных средств, в результате безвозмездной передачи, списание физически и морально изношенного основного средства наносят убытки организации.
Продажа основного средства, списание, вклад в уставный капитал, безвозмездная передача, обмен это вполне предсказуемые обстоятельства выбытия основных средств. Но иногда организация совершенно неожиданно и по независящим от него причинам лишается своего имущества. Это происходит в результате аварий, стихийных бедствий или же краж. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета все потери, расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности относятся в дебет счета 99. Поэтому в таких ситуациях остаточную стоимость основного средства следует списывать не в дебет счета 91, а в дебет счета 99.
Дебет 99 Кредит 01/2 – списывается остаточная стоимость основного средства потерянного в результате чрезвычайных обстоятельств.
Если на организации установлен факт хищения основных средств, то в соответствии с пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н в организации в обязательном порядке должна быть проведена инвентаризация основных средств.
Инвентаризация основных средств позволяет получить полные и достоверные данные о наличии и структуре средств организации, его подразделения, определить их восстановительную стоимость и степень износа. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов организации, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.), сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета и уточнить их.
Перед началом инвентаризации следует проверить:
- наличие и правильное оформление документов по учету основных средств (инвентарных карточек и других регистров аналитического учета), кроме того, и технической документации;
- документы на арендованные основные средства, полученные и переданные в аренду, а также на ответственное хранение (в случае их отсутствия следует их оформить либо получить).
В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись. Инвентаризационная опись основных средств (форма ИНВ-1) составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию.
После оформления инвентаризационных описей определяется результат инвентаризации (излишки или недостача) путем сопоставления фактических и учетных данных.
Выявленные излишки основных средств, считаются доходом организации, их приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы».