Дипломная работа: Финансовое вложение как объект бухгалтерского учета

Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций. Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

1.2 Документальное оформление и правовые основы учета движения финансовых вложений

Гражданский кодекс РФ (п.1 ст.142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага – документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Для принятия к учету ценных бумаг необходимо одновременное выполнение условий, указанных в п. 2 ПБУ 19/02, а именно – наличие правильно оформленных документов, которыми подтверждается существование права организации на финансовые вложения и на получение денежных средств и иных активов, вытекающее из этого права; переход финансовых рисков, связанных с этими вложениями; способность вложений приносить экономические выгоды в будущем.

Следует отметить, что в вопросе правильного документального оформления ценных бумаг нужно руководствоваться федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст. 29 закона № 39-фЗ переходит на основании:

- договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги – по документарным ценным бумагам;

- выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;

- договора, акта уступки права требования, прочих документов – при приобретении права требования по ценным бумагам.

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются следующие:

- договор;

- акт приема-передачи;

- сертификат эмиссионной ценной бумаги;

- выписка со счета депо;

- выписка из реестра акционеров и другие.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги может иметь место при операциях с документарными ценными бумагами, т.е. такими, которые существуют в виде документа.

При документарной форме эмиссионных ценных бумаг сертификат и решение о выпуске ценных бумаг являются документами, удостоверяющими права, закрепленные ценной бумагой.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги — документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

- полное наименование эмитента и его юридический адрес;

- вид ценных бумаг;

- государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;

- порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

- обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

- указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

- указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;

- указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;