Дипломная работа: Формирование и особенности учета себестоимости и расходов на продажу печатной продукции на примере издательского центра "Наука РАН"

Как указано в п. 11 ПБУ 6/01, при невозможности установить стоимость передаваемых или подлежащих передаче ценностей стоимость основных средств в вышеуказанном примере могла бы быть равна 50 000 руб.;

3) после проведения инвентаризации. Будучи ранее не учтенными в бухгалтерском балансе, они оцениваются исходя из рыночной стоимости с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

4) если они произведены самой организацией. В этом случае их оценка производится исходя из фактических затрат как стоимость готовой продукции, что основано на п. 1 ст. 257 НК РФ;

5) по договору лизинга. Стоимость основных средств определяется по сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ).

Как в п. 2 ст. 257 НК РФ, так и в п. 14 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.[9]

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств и их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объектов основных средств произошло увеличение срока их полезного использования, то налогоплательщик вправе увеличить их, но в пределах сроков, которые установлены для таких основных средств.

Так, например, организация осуществила модернизацию транспортного средства, входящего в четвертую группу основных средств, первоначальный срок полезного использования которого был определен в 6 лет согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В этом случае можно увеличить срок полезного использования только до 7 лет включительно. Если же реконструкция, модернизация или техническое перевооружение объекта основных средств не привели к увеличению срока полезного использования, то налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.[10]

Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии со ст. 258 НК РФ и с

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ налогоплательщику не предоставлено право исчислять амортизационные отчисления для целей налогообложения от восстановительной стоимости начиная с переоценки на 1 января 2003 г., и по этой причине Приказом Минфина России внесены изменения в п. 15 ПБУ 6/01 в части отражения результатов переоценки основных средств.

Организации осуществляют начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно п. 18 ПБУ 6/01 и разд. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств одним из четырех способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ), а для целей налогообложения согласно ст. 259 НК РФ установлены два метода – линейный и нелинейный. При этом применение линейного метода начисления амортизации обязательно по основным средствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

В п. 4 ст. 259 НК РФ указаны формулы расчета норм амортизации для линейного и нелинейного метода:

К = (1/n) х 100% – линейный метод;

К = (2/n) х 100% – нелинейный метод,

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе и к остаточной стоимости при нелинейном методе, а n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

Приведенное определение доходов организации содержится в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (далее – ПБУ 9/99). Данное Положение впервые нормативно закрепило в целях бухгалтерского учета понятие «доход» и установило правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.

Согласно п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета: «Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию».

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации в печатной продукции поступления от других юридических и физических лиц:

– сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС), акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Суммы НДС, в частности, не могут быть признаны доходом организации, поскольку суммы поступившего налога, после вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении продукции, товаров, работ и услуг, подлежат уплате в бюджет;

– по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного. Например, ст. 990 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение и комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать причитающееся ему вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему от комитента. Таким образом, доходом комиссионера будет признаваться только сумма его вознаграждения по договору;

– в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты и суммы авансов, не включаются в доходы до момента отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данные суммы отражаются на отдельном субсчете к счету, предназначенному для учета расчетов с покупателями и заказчиками;

– задатка, так как согласно ст. 329 ГК РФ он является одним из видов исполнения обязательств. Задатком согласно ст. 380 ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке заключается в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли поступившая сумма задатком, она считается уплаченной в качестве аванса;

– в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю. Залог возникает в силу договора, а также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения какого обязательства признается находящимся в залоге. Договор залога регламентируется § 3 гл. 23 ГК РФ;

– в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Обязанностью заемщика является возврат заимодавцу той же суммы денег (суммы займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Так как заемщик обязан возвратить полученную по договору сумму займа, данная сумма не признается доходом заимодавца.

Вместе с тем по учредительным документам не всегда можно определить, какие виды деятельности являются для организации основными, поэтому целесообразно это прописать в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.[11]