- методику анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- схему и процедуры принятия бюджетов на следующий период.

Система управленческого учета в наибольшей степени выполнит свои задачи, если будет основана на данных бухгалтерского учета и отчетности. К сожалению, на сегодняшний день эта задача осложнена слишком узким кругом показателей бухгалтерской отчетности.

Для принятия управленческих решений любого уровня необходимо расширение спектра экономической информации как в количественном, так и в качественном направлении.

Суть управленческого учета для управления результатами деятельности учреждения заключается в принятии обоснованных решений. В этой связи решения на основе бухгалтерских данных придадут им более весомую значимость. Для обеспечения эффективности управленческих решений важно иметь необходимую информацию в ходе предварительного и текущего контроля для наиболее раннего диагностирования негативных тенденций.

Но существующая система сбора затрат не отвечает перечисленным потребностям, так как ранее система экономической классификации расходов (ЭКР), а с 2008 года КОСГУ (классификация операций сектоа государственного управления), - единственный разрез сбора затрат - регламентирует неоднозначность использования средств по одному и тому же направлению: если, например, провести ремонт своими силами, то средства будут отражены по статьям 211, 213, 340; проведение ремонта по договору с организацией - по статьям 225, 226.

Таким образом, появилась необходимость расширения перечня официальных бухгалтерских данных с одновременным сохранением самостоятельности принятия решений для использования их в управлении.

Уточнение принципов функционирования бюджетной системы РФ

С 01.01.2008 уточнены перечисленные в гл. 5 БК РФ принципы функционирования бюджетной системы РФ. Содержание указанных уточнений сводится, в частности, к следующим новациям.

Принцип единства бюджетной системы РФ (ст. 29 БК РФ), по сравнению с ранее применявшимся определением, предполагает единство принципов формирования бюджетной отчетности, применения бюджетной классификации, организации бюджетного учета внебюджетных средств, а также исполнения судебных актов по обращению взысканий на средства бюджетов бюджетной системы РФ.

Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ (ст. 30 БК РФ) уточнен запретом органам государственной власти (органам местного самоуправления) налагать на юридические и физические лица не предусмотренные законодательством финансовые и иные обязательства по обеспечению выполнения своих полномочий. Таким образом, бюджетным учреждениям не могут быть переданы полномочия вышестоящих распорядителей бюджетных средств по финансированию других подведомственных последним организаций, а также по осуществлению финансового контроля за ними (если данные функции не являются целью создания соответствующего государственного учреждения). Кроме того, это уточнение определяет невозможность дополнительной детализации использования полученных бюджетных средств сверх установленной вышестоящим органом (то есть в случае, если средства выделены, например, на капитальное строительство, перечень объектов этого строительства должен быть четко определен вышестоящим органом).

Принцип самостоятельности бюджетов (ст. 31 БК РФ) дополнен отдельным принципом равенства бюджетных прав субъектов РФ и муниципальных образований (ст. 31.1 БК РФ) и уточнен требованием к органам исполнительной власти (местного самоуправления) не только "самостоятельно осуществлять бюджетный процесс", но и обеспечивать "сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств" (то есть не только "распределять" полученные бюджетные ассигнования, но и контролировать обеспеченность планируемых расходов соответствующими источниками их финансирования, а также отслеживать экономический эффект от использования полученных бюджетных средств). Кроме того, данный принцип бюджетной системы РФ дополнен положением, определяющим право указанных выше органов обеспечивать исполнение расходных обязательств организаций, неподведомственных им, только в форме межбюджетных трансфертов в соответствующий бюджет, а также недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах и дополнительных расходов, кроме как в рамках полученных в соответствии с требованиями бюджетного законодательства межбюджетных трансфертов. Таким образом, осуществление прямых затрат бюджетных средств в интересах организаций, подведомственных другим распорядителям данных средств, с 01.01.2008 становится незаконным для обоих участников подобных операций.

Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов (ст. 32 БК РФ) с 01.01.2008 по сравнению с ранее применявшимся сформулирован более кратко и точно.

Принцип сбалансированности бюджета (ст. 33 БК РФ) уточнен возможностью использования для обеспечения баланса доходов и расходов бюджета мероприятия по финансированию его дефицита (дотации, межбюджетные трансферты и т.п.), а также остатков средств на счетах по учету средств бюджета.

Принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств (ст. 34 БК РФ), а также принцип достоверности бюджета (ст. 37 БК РФ) в 2008 году по сравнению с применявшимся ранее не изменился.

Принцип общего (совокупного) покрытия расходов (ст. 35 БК РФ) детализирован перечнем дополнительных источников покрытия таких расходов. Особое внимание при этом следует обратить на то, что среди дополнительных источников названы добровольные взносы, пожертвования и средства самообложения граждан, а также отдельные виды неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года. Таким образом, распорядители бюджетных средств с 01.01.2008 получили право привлекать для погашения дефицита соответствующих бюджетов внебюджетные средства подведомственных учреждений в части отдельных видов целевых внебюджетных средств, а также не использованных в предыдущем году доходов от коммерческой деятельности данных учреждений.

Действовавший ранее принцип гласности с 01.01.2008 заменен на принцип прозрачности (открытости) (ст. 36 БК РФ), который кроме определенных в ранее применявшемся принципе положений дополнен требованием стабильности и преемственности бюджетной классификации, а также обеспечения сопоставимости показателей бюджетов отчетного, текущего и очередного финансового года.

Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств (ст. 38 БК РФ) по сравнению с ранее применявшимся сокращен и дополнен принципами подведомственности расходов бюджета (ст. 38.1 БК РФ), закрепляющими обязанность соответствующих распорядителей бюджетных средств распределять их только между подведомственными им организациями, а также принципом единства кассы (ст. 38.2 БК РФ), определяющим обязательность зачисления всех кассовых поступлений и осуществления всех кассовых расходов с единого счета бюджета.

В целом корректировка с 01.01.2008 содержания принципов функционирования бюджетной системы РФ конкретизирует ранее включенные в БК РФ определения этих принципов, а также уточняет их в разрезе новых направлений развития бюджетной системы страны.

Уточнение положений БК РФ о доходах бюджетов

Уточнения положений БК РФ о доходах бюджета, действующие с 01.01.2008, носят в основном оптимизационный характер и преследуют цель упростить понимание соответствующих требований бюджетного законодательства. Данные уточнения коснулись практически всех статей гл. 6 БК РФ и заключаются, в частности, в следующем.

Из статьи 39 БК РФ, регламентирующей формирование доходов бюджетов, исключены положения о возможности частичной централизации доходов, зачисляемых в бюджеты других уровней бюджетной системы страны для финансирования централизованных мероприятий, и безвозмездных перечислений, а также об обособленном учете целевых бюджетных фондов. В результате распорядители бюджетных средств потеряли возможность "придерживать" полученные на их счета доходы, подлежащие перечислению в другие бюджеты.

Статья 40 БК РФ о порядке зачисления доходов в бюджет уточнена положением о том, что все денежные средства считаются поступившими в доходы соответствующего бюджета бюджетной системы РФ с момента их зачисления на единый счет этого бюджета. Ранее такой принцип действовал только для налоговых доходов (и был прописан только в общем виде, без уточнения органа, осуществляющего учет и контроль за их движением, - ОФК), а неналоговые доходы зачислялись в бюджет с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации, что приводило на практике к злоупотреблениям (в частности, перечислению доходов не на единый счет соответствующего бюджета, а непосредственно на счета получателей бюджетных средств).

В связи с тем, что моментом признания доходов бюджета теперь считается факт зачисления денежных средств на единый счет соответствующего бюджета, из ст. 41 БК РФ исключено положение об учете в доходах бюджета сумм налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек. Указанная статья теперь включает в себя и порядок признания в качестве доходов бюджета средств, вырученных от продажи государственного имущества, финансовой помощи и иных безвозмездных перечислений организаций и граждан. Ранее данные положения были оформлены отдельными статьями БК РФ, исключенными из него с 01.01.2008. Из перечня неналоговых доходов, определенного данной статьей, исключены доходы от использования, а также продажи имущества государственных унитарных (в том числе казенных) предприятий. При этом порядок признания доходов от использования имущества, находящегося в федеральной (муниципальной) собственности, как и прежде, выделен в отдельную статью БК РФ - 42.

В результате внесенных в данную статью коррективов коренным образом изменяется порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных финансово-хозяйственных операций. Из текста Федерального закона от 24.07.2007 N 198-ФЗ "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" исключено применявшееся в законах о федеральном бюджете на предыдущие годы положение о возможности организации дополнительного бюджетного финансирования отдельных видов учреждений за счет доходов от сдачи в аренду закрепленного за ними государственного имущества (п. 5 ст. 29 указанного закона определен только порядок использования остатков таких средств на 01.01.2008). В результате бюджетные учреждения, за которыми закреплено сдаваемое в аренду государственное имущество, потеряли право полного автоматического распоряжения полученным от указанных операций доходом в виде дополнительного бюджетного финансирования и должны обосновывать потребность в указанных средствах в рамках текущего финансового планирования.

Кроме того, поскольку доходы от использования (в том числе продажи) имущества государственных унитарных (в том числе казенных) предприятий с 01.01.2008 исключены из состава неналоговых доходов бюджета, денежные средства, полученные данными организациями в результате осуществления указанных сделок, теперь являются доходами самих организаций, подлежащими налогообложению в общем порядке. Таким образом, новые требования БК РФ вступают в противоречие с п. 5 Постановления Правительства РФ N 333, регламентирующим необходимость перечисления в доход бюджета выручки от продажи государственного имущества, за исключением затрат ГУП на предпродажную подготовку, и фактически отменяют указанное требование Правительства РФ, поскольку БК РФ является нормативным документом более высокого уровня.

Статья 46 БК РФ, регламентирующая порядок зачисления в доходы бюджетов штрафов и иных сумм принудительного изъятия, с 01.01.2008 уточнена только в отношении расширения перечня видов таких изъятий.

Статья 47 БК РФ, определяющая перечень собственных доходов бюджетов, уточнена только в части изъятия из данного перечня субвенций. Это объясняется тем, что, выделяя субвенции данному бюджету, бюджет, из которого выделены субвенции, фактически берет на себя (то есть финансирует из своих доходов) часть расходов бюджета - получателя субвенций. Поэтому соответствующие доходы и расходы исключаются из бюджета-получателя.

Изменения, внесенные в гл. 7, 8 и 9 БК РФ, в целом заключаются в детализации описанных выше новаций в части их применения к доходам соответственно федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Уточнение положений БК РФ о расходах бюджетов

Уточнения положений БК РФ о расходах бюджетов также вытекают из изменившегося с 01.01.2008 общего порядка функционирования бюджетной системы страны. Следует обратить внимание на то, что, поскольку с 2008 года федеральный бюджет формируется не только на текущий финансовый год, но еще и на два года вперед, уточнение о формировании расходов бюджета в указанные два плановых года внесено в ст. 65 БК РФ.

Из БК РФ исключены ст. 66-68, уточняющие порядок формирования текущих и капитальных расходов бюджетов.