Дипломная работа: Налоговые платежи организации и пути их оптимизации (на примере РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч")
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и далее — большая группа прочих местных налогов.
Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральных налогов.
Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.
Налог на прибыль предприятий и организаций делится между федеральным (11%), региональным (19%) и местным (5%) бюджетами.
Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.
Налог на имущество юридических лиц является местным налогом и 100% его поступлений направляется в местные бюджеты.
Начиная с древних времен и практически до XVIII века, налоги в России носили исключительно фискальный характер. Об этом свидетельствуют исторические факты существования дани с конца IX века, различного рода податей, сборов и повинностей: в эпоху Золотой Орды - выход, ям, дорожная пошлина и другие; в XII-XIX вв. - оброчная система; с XV века - система откупов (таможенные, соляные и винные), представляющих собой передачу купцам-откупщикам права на взимание государственных сборов с населения, а также права па осуществление реализации определенных товаров; посошное и подворное обложение; в XVI-XVII вв. - система натуральных повинностей (дорожная, трудовая, гужевая, земские и мирские повинности) [24].
При Петре I в сфере налогообложения происходят радикальные изменения - вводятся новые виды налогов (горная подать, гербовые сборы, гильдейский сбор, пробирная пошлина, налог на бороды), реформируется организационная система сбора налогов (учреждаются финансовые коллегии), были заложены основы системы местных налогов и сборов. В это же время начинает формироваться система научных представлений о налогах, что находит отражение в работе русского экономиста и публициста И. Т. Посошкова Древнерусские летописи употребляют термин ≪дань≫ прежде всего в смысле военной контрибуции, которой облагались покоренные племена и первые русские князья, впоследствии дань приобретает характер подати, уплачиваемой населением государству.
В XII-XIII вв. получает распространение натуральный оброк - один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. В XV-XVI вв. натуральный оброк заменяется денежным оброком. После реформы 1861г. оброк был заменен на выкупные платежи.
Посошное обложение получил свое название от ≪сохи≫ - единицы обложения в Московском государстве, под которой понималось либо количество труда (фиксированное количество крестьян-работников), либо определенный размер обрабатываемой земли, либо самостоятельные хозяйственные единицы (кузницы, невода, лавки и др.). В 1679г. посошное обложение окончательно заменено подворным, существенно расширившим круг налогоплательщиков за счет ≪задворных≫ и ≪деловых≫ людей, обслуживавших хозяйство феодала, но живших особыми дворами и имевших свое хозяйство.
Книга о скудости и богатстве (1724г.). Автор предлагал содействовать развитию отечественной промышленности, строительству промышленных предприятий за счет государства и частных лиц, выступал за усиление протекционизма в сфере торговли и более равномерное распределение налогового бремени. Таким образом, можно сказать о том, что в этот период значения регулирующей функции налогов повышается. В период правления Александра III (1881-1894) министрами финансов Н. X. Бунге, а впоследствии И. А. Вышнеградским в сфере налогообложения были осуществлены следующие мероприятия: снижаются выкупные платежи для улучшения благосостояния сельского населения, для уменьшения налогового бремени издается Высочайший Манифест о прошении недоимок по окладным сборам, для усиления протекционистской политики повышаются ввозные таможенные пошлины [27].
Деятельность С. Ю. Витте на посту министра финансов (1892-1903) в период царствования Николая II ознаменовалась огромным увеличением бюджета, широким развитием государственного хозяйства и реформами в области финансового законодательства. Так, за период с 1892 по 1902 гг. рост государственного бюджета составил 114,5%, среднегодовое увеличение - 10,5%, тогда как в предшествуюшие годы среднегодовое увеличение бюджета составляло от 2,7 до 5% . При С. Ю. Витте были заключены торговые договоры с иностранными государствами (Франция, Германия, Австро-Венгрия и др.), которые предусматривали взаимные торговые преференции. В числе мер, предложенных П. А. Столыпиным для увеличения доходов государственного бюджета, были намечены такие, как повышение акцизов на водку и вина с целью уменьшения их потребления населением; введение прогрессии в подоходном налогообложении с тем, чтобы малоимущие классы были бы по возможности совершенно освобождены от всяких налогов; установление сравнительно небольшого налога с оборота, как в пользу государственного бюджета, так и в пользу местных бюджетов [27].
Результатом проводимых по инициативе таких государственных деятелей, как С. Ю. Витте и П. А. Столыпин, мероприятий стала отлаженная система финансовых поступлений. Политика государства была направлена на поддержку отечественных производителей. Налоги обеспечивали стабильные доходы бюджета при минимальных затратах.
В начальный период становления социалистической экономики наблюдается ярко выраженный фискальный характер налогов, об этом свидетельствует тот факт, что до налоговой реформы 1930г. существовало 86 видов различных налоговых и парафискальных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. После проведенной реформы большое количество налогов было заменено такими налогами, как налог с оборота, отчисления от прибыли госпредприятий, подоходный налог, единая пошлина, промысловый налог и другие. Таким образом, несмотря на изменение соотношения налоговых функций в пользу регулирующей, по нашему мнению, последняя носила исключительно административный характер. Рассматривая эволюцию налогообложения в России, можно констатировать о том, что превалирование фискальной функции налогов особенно проявляется в периоды военных действий, когда для покрытия военных расходов государству требуются значительные бюджетные поступления, которые и обеспечиваются повышением ставок существующих налогов и/или введением так называемых чрезвычайных налогов. Так, в эпоху правления Петра I для покрытия расходов на ведение войн с Турцией и Швецией, а также на строительство флота вводится ряд чрезвычайных налогов: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей и другие. В период Первой мировой войны (1914-1918 гг.) правительство повышает ставки действующих налогов и сборов (акцизов на сахар, табак, спички и другие предметы первой необходимости) и вводит такие чрезвычайные налоги, как военный налог, налог на прирост прибылей, подоходный налог. Во время Великой Отечественной войны в качестве чрезвычайных налогов вводятся налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, единый налог со зрелищ, сбор с владельцев скота, сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак. Формирование современной налоговой системы Российской Федерации началось с конца 1991г. с принятием основного закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" [4] и ряда законов, регулирующих налоговые отношения по конкретным видам налогов. К числу проблем в сфере налогообложения в этот период можно отнести: чрезмерное количество различных налогов и сборов (более 150 видов), вследствие этого высокий уровень налоговой нагрузки (49,0%); сложность в толковании и методологическая неотработанность законодательных норм и правил исчисления налоговых платежей (около 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений) ;наличие множественных необоснованных льгот и др. Таким образом, на протяжении всей истории развития российского налогообложения, в зависимости от целей и задач проводимой государством политики в тот или иной период, наблюдается изменение соотношения действия фискальной и регулирующей налоговых функций с преобладающим значением одной либо другой. Исходя из этого, мы выделили основные периоды развития налогообложения в России, представленные в таблице 1, именно с точки зрения характера соотношения налоговых функций.
Таблица 1. Основные периоды развития налогообложения в России в разрезе соотношения налоговых функций
| Периоды | Функция налога | Примечания | |
| фискальная | регулирующая | ||
| IX -начало XVIII вв. | + + + + | + | |
| 1700-1721 гг. | + + + + | + + + | Северная война (Петр 1) |
| начало XVIII в. -1892 г. | + + + | + + + | Реформы С. Ю. Витте, П. А. Столыпина |
| 1892 -1914 гг. | + + | + + + + | |
| 1914- 1918 гг. | + + + + | + + + | Первая мировая война |
| 1918 -1930 гг. | + + + | + + + + j | Налоговая реформа в 1930 г. |
| 1930-1941 гг. | + + | + + + + | |
| 1941 -1945 гг. | + + + + | + + + | Великая Отечественная война |
| 1946 -1985 гг. | + + + | + + + + | Перестройка в 1985г. |
| 1985 -1991 гг. | + + | + + + | |
| 199 1-1999 гг. | + + + + | + + + | В 1999г. введение первой части НКРФ, в 2001г. - второй части ПК РФ |
| 2000 -наст.вр. | + + | + + + | |
Примечания: Обозначения слияния налоговых функций:
+ слабое
+ + умеренное
+ + + сильное
+ + + + очень сильное
Умеренный характер действия фискальной функции, который следует изданных таблицы 1, по нашему мнению, проявляется в том, что, во-первых, начиная с 2000 года и по настоящее время, наблюдается устойчивый профицит консолидированного бюджета Российской Федерации, во-вторых, появилась определенная стабильность в сфере налогового законодательства с постепенной отменой существовавшего ранее множества подзаконных актов или законов, в некоторых положениях противоречащих друг другу. Таким образом, подытоживая вышеизложенное, нами сделаны следующие выводы:
Занадворов В.С. выделяет в системе экономических категорий налогову?