Дипломная работа: Оформление инвестиционных бухгалтерских решений (на примере ЗАО "Новоясенское" Староминского района Краснодарского края)

Анализ и принятие инвестиционных решений должны опираться на бухгалтерскую документацию. Она отражает наличие и движение имущества хозяйствующего субъекта, источники формирования активов предприятия. При этом с помощью обработки бухгалтерской информации можно оценить эффективность затрат, которые несет предприятие для производства и продажи продукции. В свою очередь, это позволит выявить целесообразность новых инвестиционных расходов для обновления и расширения материально-технической базы.

При анализе и принятии инвестиционных решений необходимо использовать всю совокупность бухгалтерской информации. В первую очередь, требуется детальное изучение типовой и специализированной бухгалтерской отчетности за последний год и ряд предыдущих лет. В этом случае можно будет выявить тенденции развития предприятия, в том числе и при осуществлении инвестиций.

Типовая бухгалтерская отчетность составляется всеми коммерческими предприятиями страны. Она включает в себя бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), содержащее расшифровку всех основных показателей бухгалтерского баланса и других отчетов. Кроме того, в состав типовой бухгалтерской отчетности входит отчет о целевом использовании полученных средств целевого финансирования (форма № 6). Элементами годовой бухгалтерской отчетности являются аудиторское заключение, подтверждающее достоверность основных форм бухгалтерской отчетности, и пояснительная записка, раскрывающая особенности учетной политики предприятия в отчетном году.

Перечисленные формы типовой бухгалтерской отчетности предприятий имеют больше значение для анализа и принятия инвестиционных решений. Однако применительно к инвестициям в сельском хозяйстве необходимо использовать также специализированные формы бухгалтерской отчетности, составляемой предприятиями АПК по указанию МСХ РФ, согласованному с Министерством финансов РФ. В 2003-2005 гг. сельскохозяйственные организации были обязаны представлять в районные органы управления отраслью и органы Росстата формы отчетности, указанные в таблице 1 [13, 1`5, 16].

Из табл.10 видно, что в рассматриваемый период сельскохозяйственные предприятия, кроме типовой установленной для всех хозяйствующих субъектов - юридических лиц, составляли 8 форм специализированной годовой бухгалтерской отчетности. Это следующие формы: № 5-АПК "Отчет о численности и заработной плате работников"; № 7-АПК "Отчет о реализации

Таблица 1 - Состав и краткая характеристика специализированных
форм годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий

№ п/п	Номер формы по ОКУД	Наименование отчетной формы	Количество		Наличие приложений
			строк (кодов)	граф
1.	5-АПК	Отчет о численности и заработной плате работников	22	3	+
2.	7-АПК	Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции	74	3	-
3.	9-АПК	Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства	29	17	7 приложений
4.	10-АПК	Отчет о средствах целевого финансирования	57	10	-
5.	13-АПК	Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства	31	15	3 приложения
6.	15-АПК	Отчет о наличии животных	37	7	+
7.	16-АПК	Баланс продукции	31	21	-
8.	17-АПК	Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике	29	10	+
		Итого:	310	86	26660

сельскохозяйственной продукции"; №№ 9-АПК и 13-АПК - отчеты о производстве и себестоимости соответственно продукции растениеводства и животноводства; № 10-АПК - отчет о получении и расходовании средств целевого финансирования инвестиционных и иных мероприятий (в первую очередь из бюджетных источников); № 15-АПК - отчет о наличии животных на начало и конец года; № 16-АПК - баланс всех основных видов продукции, произведенной и израсходованной предприятием по разным направлениям с учетом остатков на начало и конец года (в натуральном измерении); № 17-АПК - отчет о наличии основных видов сельскохозяйственной техники на начало и конец года с учетом ее поступления и выбытия в течение этого года (в натуральном измерении). Здесь же, в форме № 17-АПК, приводятся аналогичные данные о наличии энергетических мощностей (в лошадиных силах), поступлении и расходовании электроэнергии (в кВт-часах) с выделением ее расходования на производственные нужды.

Приведенные формы отчетности можно охарактеризовать как содержащие обширную экономическую информацию о производственной и финансово-коммерческой деятельности предприятия. Общее количество строк (кодов) в перечисленных формах равно 310. Правда, в конкретных предприятиях немалая их часть (до половины и больше) не имеет числовых показателей, по ним проставлены прочерки. Они свидетельствуют о том, что та или иная продукция соответствующим предприятием не производилась. Отсутствие показателя (прочерк) нельзя, однако, оценивать как отсутствие информации. Прочерки в соответствующих строках позволяют понять производственную специализацию и другие важные аспекты деятельности хозяйства.

По каждой строке перечисленных форм показатели заполняются минимально в трех графах, а максимально - в 21. Если перемножить количество строк (кодов) на количество граф, будет видно, что общее количество показателей, содержащихся в отчетных формах, превышает 26 тысяч. Даже с учетом того, что немалая их доля обозначена прочерком, информация, которой располагает аналитик для принятия и оценки инвестиционных решений, должна быть признана как богатая и разносторонняя.

Тем не менее для конкретных ситуаций помещенных в годовой бухгалтерской отчетности показателей может оказаться недостаточно для принятия обоснованных инвестиционных решений. В формах отчетности помещают итоговые показатели, многие из которых получены как результат противоположно направленных процессов. Например, прибыль является результатом поступления доходов (выручки от продажи продукции) и вычитания расходов (себестоимости реализованной продукции). Поэтому лица, принимающие инвестиционные решения, часто вынуждены обращаться не только к итоговой (отчетной) бухгалтерской информации, но и к ее текущим показателям, накапливаемым в журналах-ордерах, других регистрах, в том числе в виде распечаток решения компьютерных программ (1С: Бухгалтерия или иных).

Большое значение в инвестиционном анализе имеют показатели, извлекаемые из форм бухгалтерского учета текущих затрат производства. При журнально-ордерной системе счетоводства соответствующие бухгалтерские операции находят отражение в помесячно составляемом журнале-ордере № 10. В этом регистре, в частности, помещают бухгалтерские проводки, показанные в таблице 2 [9, 31, 32].

Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету затрат на производство
продукции, используемые в инвестиционном анализе (на примере