Дипломная работа: Организация бюджетного учёта в прокуратуре Астраханской области
Второй раздел состоит из тринадцати подразделов. Например, денежные средства на банковских счетах (это первый подраздел), код счета - 201, средства на счетах бюджетов - 202 и т.д. расчеты с дебиторами по прочим операциям между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов - 213.
22- и 23-й разряды - содержат код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета. Они представляют собой номера по порядку внутри каждого подраздела.
В частности, основные средства подразделяются на жилые и нежилые помещения (номера счетов 10101 и 10102), транспортные средства и библиотечный фонд (10105 и 10107) и т.д.
Кроме того, к каждой подгруппе основных средств открыты еще по два аналитических счета, на которых развернуто, учитываются изменения стоимости активов и обязательств, например увеличение стоимости машин и оборудования отражается на счете 10104310, а обратный процесс - на счете 10104410. Это связано с Классификацией операций сектора государственного управления (КОСГУ). Код КОСГУ отражается в 24-, 25- и 26-м разрядах и представлен в приложении № 5 к Инструкции по бюджетному учету.
Такое построение счета создает возможности для ведения детализированного аналитического учета и формирует основу для перехода к бюджетированию, ориентированному на результат. План счетов позволяет иметь информацию о финансовых результатах тех или иных программ и подпрограмм. Учетная информация по объемам активов и обязательств в разрезе кодов бюджетной классификации является основой для построения среднесрочного бюджета в условиях планирования.
План счетов с интегрированной в него бюджетной классификацией позволяет учитывать, например, запасы конкретного вида активов на начало учетного периода, а также изменения в них, вызванные операциями в том или ином отчетном периоде (в ходе исполнения бюджета) и, таким образом, обеспечить данные о запасах соответствующих активов на конец отчетного периода. Данная система учета предопределяет информационную базу для составления отчетов об исполнении бюджета, об операциях сектора государственного управления и др. Такой подход позволяет составлять отчетность как в соответствии с действующим законодательством РФ об исполнении бюджета, так и отчеты в соответствии с МСФО государственного (общественного) сектора.
Забалансовые счета кодируются двумя цифрами. На счетах этой группы в стоимостной оценке учитываются наличие и движение ценностей, не принадлежащих учреждению. К забалансовым относятся также счета условных прав и обязательств, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей, контрольные счета ("Бланки строгой отчетности" и "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов").
Учет хозяйственных операций на забалансовых счетах ведется внесистемно, без применения двойной записи.
План счетов в своем составе предусматривает объекты учета, соответствующие Международным требованиям к финансовой отчетности, как по методу начисления, так и по кассовому методу.
По учету методом начислений объектами учета являются – нефинансовые активы, финансовые активы, обязательства, доходы, расходы, финансовый результат (чистая стоимость активов), счета по учету санкционирования расходов, юридические обязательства. По учету кассовым методом – кассовые поступления, кассовые выбытия, финансовый результат, финансовые активы и обязательства, связанные с кассовыми поступлениями и выбытиями, счета по учету санкционирования расходов бюджетов, юридические обязательства.
Результат деятельности является балансовой величиной и определяется как разница между совокупными активами и совокупными обязательствами сектора государственного управления.
Текущие доходы приводят к увеличению результата (чистой стоимости). В текущие доходы не включаются - поступления от реализации нефинансовых и финансовых активов, например, (продажа земли, оборудования) в связи с тем, что подобные операции, связаны лишь с видоизменением активов: из нефинансовых (основные средства) активов переходят в финансовые (средства на счете). При этом общая стоимость активов не меняется, не меняется и результат.
Объектом учета на счете доходов является лишь результат реализации активов, выраженный в разнице между балансовой стоимостью реализуемых активов, расходами на реализацию и ценой реализации.
Аналогично текущие расходы уменьшают результат (чистую стоимость активов) в процессе операций. Таким образом, к текущим расходам не относится ни приобретение основных средств, ни создание активов, ни операции с бюджетными кредитами и ссудами. Подобные операции относятся к операциям с нефинансовыми и финансовыми активами и не оказывают влияния на результат финансовой деятельности. Таким образом, текущие доходы и текущие расходы являются экономическими потоками, оказывающими прямое воздействие на изменение результата деятельности сектора государственного управления.
Сальдо доходов за вычетом расходов является величиной, эквивалентной изменению чистой стоимости активов в результате операций с нефинансовыми и финансовыми активами и обязательствами.
В то же время для обеспечения учета движения денежных средств, в ходе исполнения бюджета в плане счетов введены понятия «кассовые поступления» и «кассовые выбытия».
На все кассовые поступления и выбытия органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета, направляют выписки с лицевых счетов администраторов поступлений и получателей средств бюджета.
Объект учета - это нефинансовые активы. С точки зрения Инструкции основными средствами являются произведенные активы, используемые многократно и непрерывно в деятельности учреждения, независимо от стоимости, и сроком полезного использования более 12 месяцев. Такое определение вызывает появление огромного количества новых объектов учета. Поэтому, избран соответствующий подход: основные средства стоимостью до одной тысячи рублей - списываются на расходы при передаче в эксплуатацию, от тысячи до десяти тысяч рублей списываются на расходы при 100%-ом начислении износа при выдаче в эксплуатацию, а от десяти тысяч и выше- с ежемесячным начислением износа. Таким образом, решена проблема, когда одинаковый по своей природе объект может быть, в зависимости от стоимости, в материальных запасах или в основных средствах, а также ликвидировали понятие «малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
В связи с необходимостью использования метода начислений, также изменены принципы и, во многом, природа понятия «износ», который, с точки зрения новой Инструкции относится на текущие расходы учреждения. Тем самым показатель изношенности нефинансовых активов служит основанием для планирования средств на ремонт объектов основных средств и на их обновление.
Нормы начисления износа устанавливаются нормативными актами, разработанными соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Но введение указанной методики вскрыло большую проблему - в настоящее время действуют нормы, разработанные Госкомстатом в 1974 году. Они не соответствуют новым условиям хозяйствования. Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002г. №1 установлены нормы износа основных средств бюджетных учреждений, в соответствии с которым на бюджетные учреждения распространены сроки эксплуатации объектов основных средств, включаемые в амортизационные группы.
Кроме того, помимо изменения методики учета существующих объектов, в план счетов были включены новые нефинансовые активы - непроизведенные активы, незавершённое строительство.
В Инструкции заложен в основном принцип казначейского обслуживания исполнения бюджетов. Это означает, что такого объекта учета, как денежные средства, у учреждения не существует. Указанная специфика нашла отражение через счета активов и обязательств по расчетам учреждения с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета по поступлениям и выбытиям. Бухгалтерские записи по этим счетам производятся на основании выписок с лицевых счетов администраторов по поступлениям и получателей бюджетных средств по выбытиям, открытым в органах, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджета.
В бюджетном учете новые объекты имеются у каждого бюджетного учреждения – получателя. Это - лимиты бюджетных обязательств, принятые бюджетные обязательства и бюджетные ассигнования. В качестве объектов бухгалтерского учета они выступают впервые. С них начинается и ими заканчивается осуществление любых расходов, необходимых в деятельности бюджетного учреждения. Они живут только один год и в балансе не отражаются.
Согласно ст. 249 БК РФ лимиты бюджетных обязательств федерального бюджета должны формироваться на основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета и доведенных бюджетных ассигнований.
Согласно ст. 225 БК РФ получатели бюджетных средств имеют право на принятие денежных обязательств по осуществлению расходов и платежей в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств. Бюджетный кодекс содержит два вида обязательств, возникающих в процессе расходования средств бюджетов, - денежные обязательства (ст. ст. 225, 226 БК РФ) и бюджетные обязательства (ст. 222 БК РФ).
В соответствии со ст. 222 БК РФ бюджетное обязательство - это признанная органом, исполняющим бюджет, обязанность совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока, возникающая в соответствии с законом о бюджете и со сводной бюджетной росписью.
Денежным обязательством является заключение получателем бюджетных средств договоров с поставщиками товаров, работ, услуг в соответствии с требованиями гражданского законодательства. Это следует из положений ст. 225 БК РФ, в которой сказано, что получатели бюджетных средств, принимают денежные обязательства путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей. Таким образом, смыслом процедуры принятия денежных обязательств является факт заключения договоров с поставщиками товаров, работ и услуг в соответствии с требованиями Гражданского кодекса.
Оба этих понятия связаны между собой и по экономическому смыслу едины. Но получатель бюджетных средств, формально принимая денежные обязательства от своего имени, обязуется не за счет своих собственных средств, а за счет соответствующего бюджета. Эта процедура порождает обязательство соответственно у Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования. Поэтому БК РФ предусмотрено, что в отличие от денежного бюджетное обязательство возникает при наличии предусмотренных на эти цели расходов в соответствующем бюджете, сводной бюджетной росписи. А для осуществления кассового расхода по бюджетным обязательствам необходимо наличие утвержденных и доведенных лимитов бюджетных обязательств у получателя бюджетных средств.
Именно для того, чтобы обеспечить соответствие объемов принятых бюджетным учреждением денежных обязательств, доведенным до него лимитам бюджетных обязательств, методологией бюджетного учета предусмотрено ведение учета санкционирования расходов.