Дипломная работа: Организация учета и проведение аудита материально-производственных запасов предприятия

Крупные компании стремятся выйти на международные биржи и, продав свои ценные бумаги, получить под небольшой процент денежные средства для расширения деятельности. Для выхода на международные фондовые рынки необходимо составлять финансовую отчетность по международным признанным стандартам. К ним относятся МСФО (международные стандарты финансовой отчетности) и USGAAP (американские стандарты). Эти две системы пытаются сблизить свои правила составления отчетности с тем, чтобы создать единую систему высококачественных мировых стандартов учета (GAS - GlobalAccountingStandards). В рамках этой работы в новой редакции МСФО 2 "Запасы" (IAS 2 "Inventories") с 1 января 2005 года был запрещен к применению метод учета запасов по ЛИФО. В российском аналоге данного стандарта ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" данный способ списания запасов присутствовал. Минфин России принял решение внести изменение в ПБУ 5/01 и сблизить российские методов учета МПЗ и международные правила представления финансовой информации о запасах.

Минфин России запретил с 1 января 2008 года в бухучете списывать материально производственные запасы методом ЛИФО (когда, стоимость запасов при выбытии или передаче в производство оценивается по цене последней поступившей или изготовленной партии). Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется для материальных запасов, которые используются организацией в особом порядке, или для запасов, которые не могут заменять друг друга.

Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по каждому виду запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:

Сфс = (Со + Сз) : (Ко + Кз), (1.1.1)

где Сфс – средняя фактическая себестоимость; Со – фактическая себестоимость материалов на начало месяца; Сз – фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде; Ко – количество материалов на начало месяца; Кз – количество материалов, заготовленных за месяц.

При методе ФИФО приход и списание материальных запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, то есть сначала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списываются запасы по цене первой закупленной партии, затем – по цене второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет получен общий расход запасов за месяц.

Указанный порядок сохраняется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в более поздний период времени.

Применение метода ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов.

Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:

Р = Он + П - Ок, (1.1.2)

где Р – стоимость израсходованных материалов; Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов; П – поступления за месяц.

Савицкая Г. В. [58, с. 121] считает, что для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов c отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле: Нср = (Оо + То) :

(Оз + Тз) x 100%, (1.1.3)

где Нср – средний процент отклонений; Оо – начальное сальдо отклонений; То – текущее поступление отклонений; Оз – начальное сальдо запасов; Тз – текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

åаб = Нср x Зпр, (1.1.4)

где åаб – абсолютная сумма отклонений; Зпр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Продукция по видам подразделяется на:

· валовую – полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;

· валовой оборот (валовой выпуск) – стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;

· реализованную (проданную) – валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;

· сравнимую – продукцию, которая производилась организацией и в предыдущий отчетный период;

· несравнимую – продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

1. Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:

· фактической производственной себестоимости – представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);

2. Учетным ценам (оптовым, договорным) – обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой;